Кратко и по делу — что надо определить, какие корректировки делать и как отразить переходные корректировки при параллельном ведении учёта РСБУ → МСФО.
1) Выбор учетных политик (MSFO)
- Зафиксировать политики в соответствии со стандартами: IFRS 15 (выручка), IFRS 9 (финансовые инструменты), IFRS 16 (аренда), IAS 19 (вознаграждения работникам), IAS 2 (запасы), IAS 36 (обесценение), IAS 12 (налоги), IAS 16/IAS 40 (основные средства, инвестиционная недвижимость) и др.
- Определить модель оценки для НМА/ОС (историческая стоимость или переоценка), классификацию финансовых инструментов, политику признания доходов и учёта процентов (effective interest), политику признания аренды (право пользования + обязательство по аренде).
2) Типичные корректировки при конвертации (основные направления)
- Классификация и измерение финансовых инструментов (списание, переоценка в FVOCI/FVTPL или амортизированная стоимость).
- Лизинг: признание ROU-актива и лизингового обязательства по IFRS 16, вместо раскрытий по РСБУ.
- Выручка: приведение к критериям признания по IFRS 15 (контракты с клиентами, контроль, обязательства по выполнению).
- Запасы: оценка по себестоимости или NRV; учёт списаний и резерва.
- ОС/НМА: переоценка к справедливой стоимости (если применимо), прекращение начисления амортизации для активов, признанных для выбытия; капитализация затрат (заимствования).
- Обесценение: тестирование по IAS 36 (именно по МСФО модель восстановления стоимости).
- Счета по вознаграждениям сотрудникам: расчёт обязательств по пенсиям/отпускам по IAS 19.
- Резервы и условные обязательства: признание/классификация по IAS 37.
- Налог на прибыль: учёт отложенных налогов по балансовому подходу (разницы временные).
- Консолидирование/дочерние и СП: применение IFRS 10/11/12, отражение НМИ.
- Документирование оценочных суждений и резервов (более высокий уровень раскрытий).
3) Первый отчетный IFRS-баланс (IFRS 1)
- Если компания впервые переходит на МСФО, применяется IFRS 1: требуется составить "opening IFRS statement of financial position" на дату перехода.
- Применять стандарты задним числом (retrospective) по общему правилу, за исключением специальных освобождений/исключений IFRS 1 (например, бизнес-комбинации, оценка справедливой стоимости как deemed cost и др.).
4) Как отразить переходные корректировки в учёте (практика и журнальные проводки)
- Основной принцип: корректировки, возникающие при переходе на МСФО и относящиеся к прошлым периодам, отражаются в капитале на дату перехода (обычно в нераспределенной прибыли) — если иное не требует стандарт (например, некоторые элементы в OCI).
- Обязательный учёт отложенных налогов на все временные разницы, возникающие при переходных корректировках.
Примеры типовых проводок (на дату перехода, суммы условны):
- Повышение балансовой стоимости ОС до справедливой стоимости $A$ при отсутствии налогового эффекта сразу:
Дт ОС $A$
Кт Нераспределенная прибыль $A$
и начисление отложенного налога (ставка налога $t$):
Отложенный налог $DT=A\times t$
Дт Нераспределенная прибыль $DT$
Кт Отложенные налоговые обязательства $DT$
Итог: чистый прирост капитала $A-DT$.
- Уменьшение признанных по РСБУ резервов/обязательств (например, резерв под судебный спор) на сумму $B$:
Дт Нераспределенная прибыль $B$
Кт Резерв (обязательство) $B$
и корректировка отложенного налога аналогично.
- Признание права пользования по IFRS 16 (на дату начала аренды при переходе нужно признать ROU и обязательство):
Оценка обязательства по аренде $L$, дисконтированная стоимость будущих платежей.
Дт ROU-актив $L$
Кт Лизинговое обязательство $L$
При необходимости — корректировка налога и НП.
5) Отложенный налог (IAS 12) — формула
- Для любой переходной корректировки величина отложенного налога рассчитывается как:
$$DT=\Delta \text{(налогооблагаемая/учётная разница)}\times t$$ где $t$ — применимая налоговая ставка. Этот DТ отражается в капитале (обычно через нераспределенную прибыль) одновременно с соответствующей корректировкой.
6) Требуемые раскрытия и согласования (обязательно)
- В примечаниях: две обязательные сверки согласно IFRS 1 (если переход первый раз):
- Сверка собственного капитала по РСБУ и по МСФО на дату перехода: показать каждую корректировку и её классификацию (по статьям капитала).
- Сверка собственного капитала на конце последнего отчётного периода, представляемого по МСФО.
- Сверка прибыли/убытка за последний период по РСБУ → по МСФО с раскрытием всех существенных корректировок и их налогового эффекта.
- Полные раскрытия по учётным политикам, допущениям и оценкам, влиянию на показатели.
7) Практический чек-лист действий
- Выполнить GAP-анализ РСБУ → МСФО и определить объем необходимых корректировок.
- Утвердить политики МСФО и список выбраных освобождений IFRS 1.
- Подготовить opening IFRS balance sheet и журнальные корректировки.
- Рассчитать и записать отложенные налоги и прочие налоговые последствия.
- Подготовить требуемые сверки и примечания для финансовой отчётности.
- Обеспечить изменения в учётных системах, процессы контроля и обучение сотрудников.
- Согласовать с аудитором выборы по IFRS 1 и материализацию оценок.
8) Коротко о размещении корректировок в отчётности
- Переходные корректировки отражаются в opening statement of financial position и в основном через изменение компонентов капитала (не распределённая прибыль или OCI), плюс соответствующие проводки по отложенному налогу и, при необходимости, НМИ.
- В последующих отчетных периодах корректировки влияют на амортизацию, расходы по финансированию и налоги последовательно.
Если нужно — могу подготовить шаблоны: (а) перечень конкретных проводок по типовым разницам, (б) пример сводной сверки «Капитал по РСБУ → МСФО» с расчётом налогов и итоговой записи.