Кратко и по делу.
1) Квантификация ошибки
- Для каждого года $i=\mathrm{1..3}$ вычислить разницу между правильной и учтённой амортизацией:
${\Delta }_i=A_i^{corr}-A_i^{rec}$.
- Совокупная поправка:
$\Delta =\sum _{i=1}^3{\Delta }_i$.
(если $\Delta >0$ — амортизация была занижена; если $\Delta <0$ — завышена).
2) Бухгалтерские корректирующие проводки
Вариант A — если ошибка классифицируется как prior‑period error (использовать рестейт/корректировку открытия собственных средств согласно IAS 8 / аналогичному ПБУ):
- Корректировка открытия нераспределенной прибыли (кumulativное влияние):
Dr Нераспределенная прибыль (открытие) $\Delta$
Cr Счет накопленной амортизации НМА (Accumulated amortization) $\Delta$
- Налоговый эффект (предположим ставка налога $t$; если налоговая база не изменяется):
изменение временной разницы $\Delta TD=-\Delta$ (поскольку балансовая стоимость уменьшилась на $\Delta$),
изменение отложенного налога
$\Delta DTax=\Delta TD\times t=-\Delta \times t$.
Если $\Delta DTax<0$ — уменьшается DTL (дебетовать DTL), если >0 — увеличивается DTA (дебетовать DTA).
Соответствующая проводка (приводим общий вид):
- если уменьшение DTL:
Dr Отложенные налоговые обязательства $\Delta t$
Cr Нераспределенная прибыль (открытие) $\Delta t$ - если увеличение DTA:
Dr Нераспределенная прибыль (открытие) $\Delta t$
Cr Отложенный налоговый актив $\Delta t$
Вариант B — рестейт каждого сравнительного года (альтернатива, если предпочтительна переработка отчетов за каждый год):
- Для каждого года $i$ сделать (если ${\Delta }_i>0$):
Dr Амортизационные расходы года $i$ ${\Delta }_i$
Cr Накопленная амортизация НМА ${\Delta }_i$ - Одновременное отражение изменения отложенного налога по каждому году:
$\Delta DTa{x}_i=-{\Delta }_i\times t$, соответствующие проводки по DTL/DTA и корректировке результатов года $i$ (или открытого сальдо при рестейте).
3) Воздействие на налоговую нагрузку
- Если налоговый учет не изменён (налоги начислялись по налоговым правилам, независимым от бухучёта), то корректировка бухгалтерской амортизации сама по себе не меняет уплаченные НДФЛ/налог на прибыль, а даёт эффект только через отложенные налоги: изменение DTL/DTA = $-\Delta \times t$.
- Если налоговая база тоже была нарушена и в налоговых декларациях использовались ошибочные суммы, нужно:
- Для каждого года $i$ вычислить корректировку налоговой базы ${\Delta }_{tax,i}$ (как правило ${\Delta }_{tax,i}={\Delta }_i$, если налоговый амортизируемый расход должен был равняться бух‑амортизации).
- Доплата налога:
$\Delta Tax=\sum _{i=1}^3({\Delta }_{tax,i}\times t)$.
- Добавить штрафы и пени по местному законодательству: $\mathrm{Penalties}+\mathrm{Interest}$. Оценочная обязанность подлежит резервированию:
$Provisio{n}_{tax}=\Delta Tax+Penalties+Interest$.
- Подать уточнённые декларации и учесть расчет штрафов/пени.
4) Раскрытие в отчетности (обязательное, согласно IAS 8 / общая практика)
- Описание характера ошибки и причин;
- Периоды, затронутые ошибкой (здесь — три года) и факт рестейтинга сравнительных данных или корректировки открытия;
- Количественное влияние на каждую статью отчёта о финансовом положении и отчёта о прибылях/убытках за каждый затронутый период: показать до и после рестейта;
- Совокупный эффект на открытое сальдо нераспределённой прибыли: $\Delta$;
- Эффект на показатель прибыли на акцию (EPS) за все затронутые периоды;
- Изменения в отложенных налогах: величина $\Delta DTax=-\Delta \times t$ и классификация (DTL/DTA);
- Если исправление налогообложения требует уточнённых деклараций — раскрыть ожидаемый/погашённый налоговый эффект, штрафы и пени (оценочно).
5) Практическая последовательность действий (чек‑лист)
- Вычислить ${\Delta }_i$ и $\Delta$.
- Определить, рестейтить ли сравнительные отчёты или корректировать открытие (следовать требованиям применимого стандарта).
- Сделать бухгалтерские проводки (см. п.2) и скорректировать отчёты.
- Рассчитать изменение отложенного налога $\Delta DTax=-\Delta \times t$ и отразить его.
- Проверить налоговые декларации; при необходимости подготовить уточнённые декларации и резерв на налог/штрафы/пени.
- Подготовить раскрытие: текст и табличные пояснения по всем пунктам.
Если нужно, подготовлю шаблон конкретных проводок и шаблон раскрытия на русском с заполнением по вашим данным (${\Delta }_i$ и ставка $t$).