Кратко о методах и о влиянии выбора метода на решение:
1) Полная себестоимость (absorption costing, калькулирование полной себестоимости)
- Включает в себестоимость изделия все производственные затраты: прямые материалы (DM), прямой труд (DL), переменные производственные накладные (VOH) и постоянные производственные накладные (FOH), распределённые на единицу по выбранной базе распределения.
- Формулы:
$$\text{Полная себестоимость на ед.}=DM+DL+VO{H}_{ед}+FO{H}_{ед}$$ $$FO{H}_{ед}=\frac{FO{H}_{общ}}{Объёмпроизводства}$$ - Применение: оценка запасов, отчётность по МСФО/НАЛОГАМ. Для управленческих решений может вводить искажения, так как фикс. затраты «припрятаны» в себестоимости.
2) Маржинальная (переменная) себестоимость (variable/marginal costing)
- В себестоимость продукции включаются только переменные производственные затраты (DM, DL, VOH). Постоянные производственные и общие производственные затраты признаются периодными (expensed в периоде).
- Формулы:
$$\text{Переменные затраты на ед.}=DM+DL+VO{H}_{ед}$$ $$\text{Маржинальный доход на ед.}=Цена-\text{Переменные затраты на ед.}$$ $$\text{Прибыль}=\sum (\text{Маржинальный доход})-\text{Постоянные затраты}$$ - Применение: для краткосрочных решений (ценообразование, объём выпуска, решение о снятии продукта) — показывает, покрывает ли продукт переменные и сколько он даёт на покрытие постоянных.
3) Решение о выводе продукта — правило
- С точки зрения маржинального анализа: продукт целесообразно исключить, если его маржинальный вклад (contribution) не покрывает дополнительных (избежных) постоянных затрат, которые можно сократить при прекращении производства. Формально:
$$\text{Удалять продукт, если}\Delta \text{Прибыли}=-\Delta \text{Маржинальный вклад}+\Delta \text{Избежные постоянные затраты}>0$$ - Полная себестоимость иногда показывает продукт убыточным из‑за распределённых постоянных затрат, но при этом продукт может иметь положительный маржинальный вклад и фактически повышать общий прибыль компании — значит, его нельзя удалять, пока его вклад покрывает хотя бы часть общих постоянных затрат.
4) Иллюстративный пример (числа)
- Дано:
- Продукт A: цена $P_A=100$, переменные затраты $V{C}_A=70$, объём $q_A=1000$.
- Продукт B: цена $P_B=100$, переменные затраты $V{C}_B=50$, объём $q_B=2000$.
- Общие постоянные производственные/адм. затраты $F=100000$.
- Маржинальные расчёты:
$${\text{MD}}_A=(100-70)\cdot 1000=30\cdot 1000=30000$$ $${\text{MD}}_B=(100-50)\cdot 2000=50\cdot 2000=100000$$ $$\text{Общий маржинальный доход}=30000+100000=130000$$ $$\text{Прибыль}=130000-100000=30000$$ - По полной себестоимости (распределяем $F$ на все единицы: $3000$ ед. → $FO{H}_{ед}=100000/3000\approx 33,33$):
$$\text{Полная себестоимость A на ед.}=70+33,33=103,33$$ $$\text{Прибыль/убыток по A (полная)}=(100-103,33)\cdot 1000=-3,33\cdot 1000=-3333$$ По полной себестоимости A выглядит убыточным и может показаться кандидатом на снятие.
- Последствие удаления A:
- Потеря маржинального дохода $30000$. Постоянные затраты остаются (предположим, не сокращаемые по A) — прибыль после удаления: $100000-100000=0$ (вместо $30000$). То есть удаление ухудшает результат на $30000$.
- Вывод: по полной себестоимости A кажется убыточным и могут принять решение вывести, хотя маржинальный анализ показывает, что A положительно влияет на покрытие общих постоянных затрат и увеличение прибыли. Правильное краткосрочное решение опираться на маржинальный вклад и на анализ избегаемых/неизбежных затрат; полная себестоимость важна для учёта и внешней отчётности.