План аудиторских процедур для выявления причин и оценки материальности расхождений между складским учётом и бухгалтерией.
1) Планирование и оценка рисков
- Оценить существенность (бриф): выбрать базу и порог. Типичные ориентиры: $0,5\%-1\%$ от выручки, $1\%-2\%$ от активов, или $5\%$ от прибыли до налогообложения — применить профессиональное суждение.
- Идентифицировать риски и факторы: высокий товарооборот, множественные точки приёма/отгрузки, IT-интеграция, история расхождений, внутренний контроль.
2) Понять процессы и контрольные процедуры
- Документировать процесс движения запасов: приём, перемещение, отпуск, инвентаризация, списания, интерфейсы WMS ↔ ERP.
- Оценить внутренний контроль: разграничение обязанностей, утверждение цен, система учёта, журналы исправлений, доступ к данным.
- Выполнить walkthrough ключевых операций и тесты контроля (attribute testing).
3) Наблюдение и проверка физической наличности
- Присутствовать при инвентаризации: наблюдение процедуры, выбор физического подсчёта, пересчёт выбранных позиций.
- Выполнить тестовые пересчёты: выборка по высокоценных, высокооборотным, неоднозначным (размер/единица) позициям.
- Сравнить результаты физ. учёта и складского WMS и картотек бухгалтерии.
4) Тесты учёта и операций (substantive)
- Tracing и vouching:
- Из складских записей в бухгалтерию (trace) и обратно (vouch) по дебету/кредиту, накладным, приходным документам.
- Cut-off тесты: проверить корректность признания приходов/расходов около даты отчётности (приём/отгрузка ± несколько дней).
- Тесты по перемещениям между складами, по возвратам и браку.
- Проверка документов на списания и корректировки (утверждение, причины).
5) Оценка оценки и обесценения
- Проверить учёт по себестоимости/методам оценки (FIFO/LIFO/средняя), и резервы под обесценение/устаревание.
- Тестировать калькуляции себестоимости и цены учёта.
6) IT- и интеграционные проверки
- Проверить корректность интерфейсов WMS ↔ бухгалтерская система, логи транзакций, сопоставление идентификаторов документов.
- Тестировать изменения/патчи в системах, права доступа, журналы ручных корректировок.
7) Дополнительные процедуры подтверждения и аналитика
- Запросить подтверждения остатков у ключевых контрагентов (при консигнации).
- Выполнить аналитические процедуры: обороты по SKU, оборачиваемость, средние запасы; выявить аномалии.
- Проанализировать входящие/исходящие документы и журналы за период с расхождениями.
8) Выборка и проекция ошибок
- Определить стратегию выборки (статистическая или нематематическая); при статистической проекции использовать формулу проекции:
- Для количества/единиц: $\text{Проектируемая ошибка}=\frac{e}{n}\times N$, где $e$ — число исключений, $n$ — размер выборки, $N$ — объём популяции.
- Для денежной ошибки: $\text{Проектируемая денежная ошибка}=\frac{\sum \text{ошибочных сумм}}{n}\times N$.
- Рассчитать относительную ошибку: $\text{Доля расхожд.}=\frac{\text{Разница}}{\text{Балансовая стоимость}}\times 100\%$.
9) Анализ причин расхождений
- Классифицировать: ошибочный ввод/перенос, временные разницы (cut-off), ошибки в учётной политике (метод оценки), кражи/утеря, системные сбои, ошибки интеграции, мошенничество, обесценение.
- Для каждой категории собрать доказательства и оценить масштаб.
10) Оценка материальности и влияние на отчётность
- Сопоставить проектируемые денежные ошибки с порогом существенности и оценить первазивность (локальные VS системные).
- Если проектируемые ошибки превышают материальность — оценить необходимость корректировок или раскрытий.
11) Документирование и коммуникация
- Документировать процедуры, выборку, расчёты и выводы; подготовить рабочие документы с трассировкой доказательств.
- Обсудить результаты с руководством: причины, рекомендуемые корректировки, улучшения контроля.
- При обнаружении мошенничества — уведомить ответственные стороны и, при необходимости, регулятор/комитет по аудиту.
12) Последующие действия
- Проверить внесение корректировок, повторно протестировать критические контрольные точки, рекомендовать улучшения (процедуры cut-off, интерфейсы, разграничение обязанностей, регулярные сверки).
Ключевые формулы (в KaTeX)
- Процент расхождения: $\text{Доля расхожд.}=\frac{\text{Разница}}{\text{Балансовая стоимость}}\times 100\%$.
- Проекция ошибок (количество): $\text{Проектируемая ошибка}=\frac{e}{n}\times N$.
- Проекция ошибок (деньги): $\text{Проектируемая денежная ошибка}=\frac{\sum \text{ошибочных сумм}}{n}\times N$.
Заключение (коротко)
- Комбинация тестов контроля, наблюдения инвентаризации, выборочных substantive процедур и IT-проверок даст понимание причин; количественная проекция по формулам позволит оценить материальность и принять решение о корректировках и раскрытиях.