Кратко и по сути — методы формирования себестоимости по переделам, и практический подход к учёту брака и переработок.
1) Основные методы учёта по переделам
- Непрерывный (process costing): затраты учитываются по технологическим переделам (учётный период = смена/месяц). Для каждого передела рассчитывают «эквивалентные единицы» и себестоимость единицы продукции.
- Методы оценки остатков/потоков: средневзвешенный (weighted average) и FIFO. Отличие: в средневзвешенном объединяют прошлые и текущие затраты; в FIFO переносят отдельно затраты прошлой партии и текущие.
- Учёт совместных продуктов и побочных продуктов: затраты распределяют по пропорциональным базам (по массе, по теплоте, по стоимости) или учитывают побочный продукт как прочтённую себестоимость (кредитование общих затрат).
2) Формулы ключевые (сырой KaTeX)
- Эквивалентные единицы:
${\text{EU}}_{мат}=\text{Выпуск завершённый}+\text{Остаток WIP}\times {\text{степень завершённости}}_{мат}$
${\text{EU}}_{пр}=\text{Выпуск завершённый}+\text{Остаток WIP}\times {\text{степень завершённости}}_{пр}$ - Стоимость на эквивалентную единицу:
$\text{Cost per EU}=\frac{\text{Затраты периода}}{\text{Эквивалентные единицы}}$ - Если есть нормальный брак с ликвидационной стоимостью $s$ за единицу, общий чистый к распределению:
$\text{Net cost}=C-s\cdot L_n$
и тогда себестоимость единицы годной продукции:
$\text{Cost per good unit}=\frac{C-s\cdot L_n}{G}$,
где $C$ — общие затраты, $L_n$ — нормальный брак, $G$ — годные единицы.
3) Учёт брака: принципиальные положения
- Разделять нормальный (ожидаемый) и аномальный (ненормативный) брак:
- Нормальный брак: считается технологической потерей и включается в себестоимость прошедшей продукции (распределяется между годной продукцией). Если есть выручка от лома/скрапа, её учитывают как снижение общих затрат (кредитуют счёт затрат или уменьшают стоимость передаваемой продукции).
- Аномальный брак: отражается отдельно на счёте убытков периода (расход на аномальный брак) и не распределяется по годной продукции.
- Формула для признания аномального брака:
$\text{Cost of abnormal loss}=\text{Cost per EU}\times L_a$,
где $L_a$ — количество аномального брака.
4) Учёт переработок между переделами (rework, переработка дефектной продукции)
Рекомендованный практический подход:
- Создать отдельный учётный участок/счёт «Переработка (rework)» или «WIP — переработка». Минусы фиксации в том же переделе — риск двойного учёта.
- Отражение движения дефектных единиц:
1. При обнаружении дефекта: списать количество из WIP текущего передела и перевести по себестоимости, накопленной до точки обнаружения, в WIP-переработки:
Дт WIP-переработки — Кт WIP-передела (по накопленной себестоимости).
2. Накопить дополнительные затраты на переработку на счёте WIP-переработки.
3. По завершении переработки: перевести из WIP-переработки в WIP следующего (или того же) передела по полной фактической себестоимости (накопленная себестоимость до и после переработки).
- Если переработка возвращает продукцию в предшествующий передел: применять корректирующие проводки — уменьшение ранее переданных затрат у принимающего передела и перенос в WIP-переработки, чтобы избежать двойного включения затрат.
- Крупные варианты:
- Переработку вести как отдельную норму затрат с учётом трудоёмкости и материалов; после завершения переводить готовую продукцию по фактической себестоимости.
- Если переработка мала и редка — признавать затраты на переработку как прочие производственные расходы периода (но это снижает прозрачность по себестоимости продукта).
5) Практические правила и контроль
- Установить нормы (процент нормального брака) по переделам и регулярно пересматривать их по статистике.
- В учётной политике прописать: как распределяется стоимость нормального брака (распределять по годной продукции), порядок отражения выручки от лома, порядок признания аномального брака (прямое списание в убытки периода).
- Вести отдельные регистры/WIP для переработки; фиксировать причины брака и нормативы переработки для контроля качества.
- Автоматизировать расчёт эквивалентных единиц и распределение затрат (ERP/учётные регистры), чтобы избежать ручных ошибок при обратных перемещениях.
6) Примеры проводок (схематично)
- Перевод дефекта в переработку (по накопленной себестоимости $c$ за единицу, количество $q$):
Дт WIP-переработки — $c\cdot q$ ; Кт WIP-передела — $c\cdot q$.
- Начисление дополнительных затрат на переработку $C_{re}$:
Дт WIP-переработки — $C_{re}$ ; Кт соответствующие счета (з/п, материалы).
- Передача после переработки в следующий передел:
Дт WIP-принимающего передела — (фактическая себестоимость переработанных единиц) ; Кт WIP-переработки — та же сумма.
Заключение — рекомендуемый подход
- Использовать процессный учёт с расчётом эквивалентных единиц; применять средневзвешенный или FIFO по регламенту.
- Нормальный брак включать в себестоимость годной продукции (корректировать на выручку от лома), аномальный брак списывать в убытки периода.
- Переработки вести на отдельном WIP-счёте (или подразделении), переносить по фактической себестоимости, фиксировать возврат в поток через проводки, чтобы избежать двойного учёта и обеспечить прозрачность себестоимости.
Если нужно, могу привести краткий числовой пример расчёта эквивалентных единиц и распределения затрат с бракoм и переработкой.