Кратко и по сути — порядок учета безвозмездно полученных основных средств у НКО: оценка, проводки, отражение в отчетности и необходимые документы.
1) Оценка стоимости
- Первоначальная стоимость = справедливая (рыночная) стоимость на дату принятия передачи. Если рыночную стоимость невозможно установить — оценка экспертом, договорная стоимость передающей стороны или восстановительная стоимость; документируйте обоснование (оценка, акт, договор).
- Для примера: если рыночная стоимость оборудования = $500000$ руб., принимаем эту сумму как первоначальную стоимость.
2) Первичная запись (при принятии к учету)
- Если имущество получено без целевого ограничения (свободное пожертвование): отражают как прочий доход:
- Дт $01$ «Основные средства» — Кт $91$ «Прочие доходы» на сумму рыночной стоимости.
- Если имущество получено как целевая помощь (ограничение использования): сначала начисляют целевые поступления, затем учитывают как долгосрочный актив:
- Дт $01$ (или Дт $08$ если требуется доводка до состояния эксплуатации) — Кт $86$ «Целевые поступления» (или $98$ в зависимости от учетной политики) на сумму рыночной стоимости.
- Если использовали $08$ (вложение во внеоборотные): по вводу в эксплуатацию делается Дт $01$ — Кт $08$.
3) Амортизация и признание дохода при целевом финансировании
- ОС амортизируются обычным образом: Дт счетов расходов (например, $20/25/26$ в зависимости от назначения) — Кт $02$ «Амортизация основных средств».
- При целевых поступлениях признание дохода происходит по мере использования средств — обычно переводом суммы, равной сумме начисленной амортизации, из «целевых» в доходы:
- ежемесячно/ежегодно: Дт $86$ — Кт $91$ на сумму начисленной амортизации.
- Пример расчёта годовой амортизации при линейном методе: если стоимость $500000$ руб., срок службы $5$ лет, годовая амортизация $=$$\frac{500000}{5}=100000$ руб., месячная $\approx 8333.33$ руб.
4) Выбытие/списание
- При продаже или списании: списывают балансовую стоимость и отражают разницу как доход/расход:
- Дт соответствующего счета расчетов (при продаже) / Дт $91$ (при списании) — Кт $01$ на балансовую стоимость; одновременно списание накопленной амортизации: Дт $02$ — Кт $91$ (или в зависимости от ситуации).
- При целевом финансировании при выбытии — корректируют остатки целевых средств пропорционально невостребованной части.
5) Отражение в финансовой отчетности
- Баланс: ОС отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной (балансовой) стоимости; с соответствующей статьей пассива — либо «Целевые поступления/обязательства» (если ограничение), либо собственный капитал/прочие доходы (если без ограничений).
- Отчет о финансовых результатах (или отчет об изменениях капитала у НКО): пожертвования без ограничений отражаются в доходах (прочие доходы); целевые — в отдельной аналитике по целевым средствам и признаются в доходах по мере использования (обычно через амортизацию).
- Примечания к отчетности: раскрыть метод оценки, сумму поступления, источник (донор), условия использования, порядок признания доходов и сроки полезного использования.
6) Документы, которые нужно иметь
- Акт приема-передачи имущества; договор/письмо донора; оценка/экспертное заключение (при необходимости); внутренние решения о признании целевыми/нецелевыми; инвентарная карточка; приказ о принятии на учет.
Короткая схема проводок (пример для целевой помощи стоимости $S$):
- При получении и вводе в эксплуатацию:
- Дт $01$ — Кт $86$ на сумму $S$.
- Начисление амортизации (пример за период):
- Дт расходы (например, $20$) — Кт $02$ на сумму амортизации.
- Перевод целевых средств в доходы (соответствие расходам):
- Дт $86$ — Кт $91$ на сумму начисленной амортизации.
Если нужно — могу привести проводки и пример заполнения отчетных строк по конкретной форме (баланс/отчет о целевом использовании) и пример числового учета по месячному графику.