Кратко — по пунктам.
1) Критерии признания
- МСФО (IAS 37): резерв (provision) признаётся, если имеется настоящее обязательство, возникшее в результате прошлых событий, вероятен отток ресурсов и сумма может быть надёжно оценена. «Вероятен» = $>50\%$. Если обязательство возможно (не вероятно) — раскрытие в примечаниях; если маловероятно (remote) — не раскрывается.
- Российский учёт (РАС / практическая практика): условные обязательства как правило не признаются в балансе и раскрываются в примечаниях; признание резервов происходит реже — обычно при высокой степени вероятности (встречается более жёсткая интерпретация «вероятности») или при наличии судебного решения/юридически подтверждённого обязательства. Для многих специфических резервов есть отдельные правила/ограничения.
2) Оценка (measurement)
- IAS 37: сумма — «наилучшая оценка» расхода, необходимого для погашения обязательства. Для множества возможных исходов применяется ожидаемая величина (expected value), для одиночного исхода — наиболее вероятный результат. Если временной фактор существен, сумма дисконтируется по предналоговой ставке. Резервы переоцениваются на каждую дату отчётности.
- РФ: обычно нет требовательности к использованию expected value; чаще используется единственная оценка (при подтверждении обязанности). Дисконтирование в общем случае не требуется/не применяется (если только иное не предусмотрено отдельными правилами). Переоценка — по общим правилам бухгалтерского учёта, но практики менее строго регламентированы.
3) Раскрытие информации
- IAS 37 требует подробных раскрытий: природа обязательства, ожидаемое время оттока, неопределённость, оценки или диапазки оценок, метод оценки, возможные возмещения.
- В РФ раскрытия менее регламентированы; компании указывают сущность претензии и примерную оценку, но степень детализации обычно ниже.
4) Практический эффект
- Под IAS 37 резервы признаются раньше (более консервативно по срокам), чем в типичной практике РАС. Под IAS 37 возможен более точный учёт ожидаемых потерь (особенно через expected value) и учёт времени стоимости денег.
Пример претензии и её отражение
Ситуация: контрагент предъявляет претензию о возмещении убытков, сумма по иску оценена менеджментом как $1200000$ руб.; вероятность выплаты менеджмент оценивает как «вероятно» ($>50\%$), но отсутствие решения суда.
а) Отражение по IAS 37 (если критерия «вероятности» и надёжной оценки достаточно)
- Признание резерва на дату отчёта:
- Дт «Прочие расходы/убытки» $1200000$
Кт «Резервы по обязательствам (IAS 37)» $1200000$ - При оплате/урегулировании:
- Дт «Резерв по обязательствам» $1200000$
Кт «Денежные средства/расчётный счёт» $1200000$ - Если существует неопределённость и множество исходов, можно оценить expected value; например: вероятность выплаты $70\%$ — $1000000$, $30\%$ — $200000$: ожидаемая сумма
$0.7\times 1000000+0.3\times 200000=760000$, и при уместности такая величина может быть использована.
б) Отражение по российскому учёту (типично)
- Пока судебного решения нет и по внутренней оценке вероятность признана не как «высоко вероятна» — резерв обычно не признаётся; претензия раскрывается в примечаниях с описанием и оценочной суммой: «Предъявлена претензия на сумму $1200000$ руб.; компания считает вероятность выплаты возможной/маловероятной/неопределённой (указать оценку).»
- Если впоследствии вероятность становится высокой или есть судебное решение — тогда признают обязательство и делают проводку, аналогичную приведённой выше (но на более позднюю дату).
Краткий вывод: главное отличие — более формализованные и более ранние критерии признания и детализированные правила измерения (expected value, дисконтирование, переоценка) по IAS 37 против более ограниченной практики признания и менее строгих требований по измерению и дисконтированию в российском учёте.