Кратко и по делу.
Бухучёт (РСБУ). Стандартный вариант проводки при списании незавершённого производства:
- Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20 «Основное производство» — $3500000$ руб.
Если списание оформляют как результат недостачи/порчи (есть акт комиссии) — вместо 91.2 возможно применение счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
- Дт 94 Кт 20 — $3500000$ руб.
Документы: приказ (распоряжение) руководителя, акт комиссии по списанию/инвентаризационный акт, калькуляция себестоимости списываемого НЗП, первичные документы, приказ об изменениях в планах производства.
Влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность:
- Баланс: снижение по статье «Незавершённое производство» (счёт 20) на $3500000$ руб. (уменьшение активов).
- Отчёт о финансовых результатах (прибыль/убыток): прочие расходы увеличатся на $3500000$ руб., соответственно уменьшится периодовая прибыль (увеличится убыток) на ту же сумму.
- В примечаниях при значительном разовом списании целесообразно раскрыть причину списания.
Налог на прибыль:
- Для признания суммы в расходах по налогу на прибыль требуется надлежащее документальное обоснование (акт, приказ, протокол комиссии), экономическое обоснование списания (связь с уменьшением производства) и соблюдение общих условий признания расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ и др.). При наличии документов сумма обычно учитывается в налоговой базе текущего периода (уменьшает налогооблагаемую прибыль).
- При сомнении налоговиков возможен отказ в признании (требование доказать экономическую оправданность и корректность расчёта себестоимости); в таком случае в налоговом учёте нужно будет добавить сумму обратно в составе внереализационных/иных корректировок.
НДС:
- Само по себе списание НЗП как внутренней стоимости не влечёт начисления НДС (продаж нет). Если по входящим материалам ранее был принят НДС к вычету — этот вычет остаётся; отдельных корректировок НДС при списании НЗП не требуется, но проверьте специфику по конкретным операциям и документам.
Если предприятие на спецрежимах:
- УСН (доходы минус расходы): сумма списания будет учтена в расходах только при наличии документов и если такие расходы признаются в порядке, установленном для УСН; лучше проконсультироваться с налоговым советником.
- ЕНВД/ПСН: влияние иное (не относится к объекту налогообложения).
Рекомендации:
1. Оформить приказ/распоряжение и акт комиссии по списанию с расчётом себестоимости.
2. Сделать проводку Дт 91.2 (или Дт 94) Кт 20 — $3500000$ руб.
3. В налоговом учёте отразить сумму в расходах при условии наличия полного пакета документов; при сомнениях подготовить обоснование (планы производства, выводы о невозможности использования НЗП).
4. При крупных разовых списаниях — предусмотреть раскрытие в пояснениях к бухотчёту и учитывать возможную налоговую проверку.
Если нужно — могу подготовить образцы приказа и акта списания и пример заполнения проводок.