Кратко и по делу — проводки, измерение и порядок учета по кейсу: кредит корпорату $10000000$ руб. под поручительство.
1) Выдача кредита (первичное признание)
- Проводка при выдаче средств:
Дт «Кредит клиенту (основной долг)» $10000000$ — Кт «Касса/Корреспондентский счёт/Денежные средства» $10000000$.
- Первоначальная оценка: по справедливой стоимости за вычетом прямых трансакционных расходов (или по фактической сумме выданных средств). Дальнейшее измерение — амортизированная стоимость (метод эффективной процентной ставки) или по правилам национального Положения ЦБ.
2) Начисление процентных доходов
- Начисление процентов на дату/период: рассчитать по ЭПС или договорной ставке. Формула:
$\text{Проценты за период}=10000000\times r\times t$ (где $r$ — годовая ставка, $t$ — доля года).
- Проводки: при начислении — Дт «Начисленные проценты (дебиторская задолженность)» на сумму процентов — Кт «Процентные доходы».
При получении оплаты процентов — Дт «Денежные средства» — Кт «Начисленные проценты».
3) Учет обеспечения — поручительство
- Поручительство как обеспечение — в балансе не отражается как отдельный актив до момента реализации (это обеспечительное обязательство третьего лица, контингент). Отражается во внебалансовых обязательствах/примечаниях (раскрытие).
- При наступлении дефолта и требовании к поручителю:
- если поручитель платит напрямую банку: Дт «Денежные средства» — Кт «Кредит заемщика» (сумма погашения).
- если банк сначала списал долг заемщика, а затем получил требование к поручителю: при признании требования к поручителю — Дт «Претензия/Дебиторская задолженность к поручителю» — Кт «Восстановление убытков/Прочие доходы» или — при возврате после списания — Дт «Денежные средства» — Кт «Претензия к поручителю».
4) Резервы (обесценение) под проблемные кредиты
- Критерий: имеющиеся признаки ухудшения кредитного качества → оценка ожидаемых кредитных убытков (ECL) либо резерв по правилам ЦБ. Общая формула оценки обесценения:
$\text{Обесценение}=\text{Балансовая стоимость кредита}-\text{PV(ожидаемых денежных потоков)}$, где дисконтирование по первоначальной эффективной ставке.
- Проводка при признании резерва: Дт «Резервы по кредитным рискам (расход на формирование резервов)» — Кт «Резервы по сомнительным долгам (контра‑счет к кредиту)» на рассчитанную сумму.
- Примеры (иллюстрация): если ожидаемая дисконтированная выручка $6000000$, то резерв = $10000000-6000000=4000000$. Проводка: Дт Расходы $4000000$ — Кт Резерв $4000000$.
- Динамика: при улучшении качества — частичное раскрытие резерва (списание резерва в доходы), при ухудшении — увеличение резерва (доп. расход).
- Списание безнадёжного долга: при списании — Дт «Резервы по кредитам» — Кт «Кредиты клиентам» (списание). Если остаток долга превышает резерв — признание убытка.
5) Отражение в отчетности
- В балансе: кредит показывается по балансовой стоимости за вычетом резерва (нетто).
- В отчёте о прибылях/убытках: процентные доходы и расходы отражаются по мере начисления; расходы на формирование резервов — в статье прочих расходов/убытков.
- Внебалансовые обязательства/раскрытия: поручительство как обеспечение — раскрыть сумму и условия поручительства, возможность взыскания с поручителя и события дефолта.
6) Практические замечания по процедурам
- Проверить сопоставимость с применимыми стандартами (IFRS 9 — ECL и этапы 1/2/3; российские нормативы ЦБ о формировании резервов и классификации качества).
- Документировать обеспечение (договор поручительства, надёжность поручителя, сроки исковой давности) — это влияет на вероятность взыскания и величину резерва.
- При переходе долга на поручителя — корректно оформлять передачу прав требования и признавать дебиторскую задолженность к поручителю.
Если нужно — приведу конкретные бухгалтерские счета по плану счетов банка (ЦБ РФ) и пример проводок с номерами счетов.