Кратко — формулы, затем сравнение влияния на прибыль и управленческие решения, и примеры применения.
Определения и формулы:
- Линейный: годовая амортизация $D_{SL}=\frac{C-S}{N}$, где $C$ — первоначальная стоимость, $S$ — ликвидационная стоимость, $N$ — срок службы.
- Уменьшаемого остатка (стационарная норма или двойное уменьшаемое): в период $t$ $D_{DB,t}=r\cdot B{V}_{t-1}$, где $B{V}_{t-1}$ — остаточная стоимость на начало периода, обычно $r=\frac{2}{N}$ для двойного снижения; остаточная стоимость уменьшается экспоненциально.
- Производственный (по объёму): $D_{PR,t}=\frac{(C-S)\cdot U_t}{{\sum }_{i=1}^N{U}_i}$, где $U_t$ — объём использования/выпуска в период $t$.
Влияние на прибыль и управленческие решения:
- Временная структура расходов и прибыль:
- Линейный даёт ровную величину амортизации → стабильная прибыль и прогнозируемая рентабельность по периодам.
- Уменьшаемого остатка даёт большие расходы в начале срока → снижает прибыль в ранних периодах и повышает её в поздних.
- Производственный распределяет расходы пропорционально объёму → прибыль следует за выручкой/объёмом производства (переменная по периодам).
- Налоги и денежный поток:
- Ускоренная амортизация (уменьшаемого остатка) снижает налогооблагаемую прибыль в первые годы → налоговая экономия и усиление денежного потока на старте проекта (величина налоговой экономии: налоговая ставка × дополнительная амортизация).
- Линейный и производственный в среднем дают более равномерную налоговую нагрузку.
- Учет эффективности и KPI:
- Разные методы искажают показатели прибыли, рентабельности и рентабельности активов (ROA, маржа). Для сравнения проектов/подразделений полезно смотреть EBITDA (не зависит от амортизации) или применять одинаковый метод.
- Принятие решений по инвестициям и замене:
- Ускоренная амортизация стимулирует инвестиции (лучший денежный поток сразу), но может скрывать реальную рентабельность в ранние периоды.
- Производственный метод лучше отражает износ по использованию — даёт корректные данные для решения о ремонте/замене в зависимости от наработки.
- Ценообразование и калькуляция себестоимости:
- При калькуляции себестоимости единицы продукции производственный метод даёт точные переменные затраты на единицу; линейный и уменьшаемый дают фиксированную долю амортизации на период.
Когда предпочтителен каждый метод — примеры:
- Линейный:
- Активы с равномерным полезным эффектом во времени (офисные здания, мебель).
- Когда требуется простота отчётности, стабильность показателей и сопоставимость с аналогами.
- Уменьшаемого остатка (ускоренный):
- Быстро устаревающее оборудование (компьютеры, электроника), машины с высокой деградацией производительности в первые годы.
- Чтобы получить налоговую выгоду и увеличить денежный поток в начальной стадии проекта; при оценке краткосрочных инвестиций.
- Производственный:
- Оборудование, износ которого прямо пропорционален наработке (локомотивы, двигатели самолётов, буровые установки, транспорт по км).
- Когда нужно точно рассчитать себестоимость единицы продукции и принимать решения по ценам, загрузке, ремонту и замене в зависимости от фактической эксплуатации.
Краткая практическая рекомендация:
- Для внешней сопоставимости и долгосрочной стабильности выбирают линейный.
- Для налоговой оптимизации и стимулирования инвестиций — ускоренный.
- Для точной калькуляции себестоимости и решений, зависящих от использования — производственный.
(Учтите: налоговое законодательство и учётные стандарты могут ограничивать выбор метода и требовать раскрытия или согласования метода.)