Кратко — входные данные (всё в KaTeX): выставлен счёт с НДС суммой $200000$ руб.; ставка НДС условно $20\%$. Чистая выручка и НДС:
$$\text{Net (без НДС)}=\frac{200000}{1,20}=166666,67\text{руб.},\text{НДС}=200000-166666,67=33333,33\text{руб.}$$
1) РСБУ (на российском бухгалтерском учёте)
- Начальные проводки при оказании услуг:
- Дт «Дебиторская задолженность» $200000$ / Кт «Выручка» $166666,67$ и Кт «Расчёты по НДС (к уплате)» $33333,33$.
- Признание сомнительной/безнадёжной задолженности:
- При наличии достаточных оснований (банкротство, судебное решение и т.п.) создаётся резерв (или списание):
- Вариант 1 — создание резерва (если РСБУ позволяет в конкретной организации): Дт «Расходы на создание резерва по сомнительным долгам» $166666,67$ / Кт «Резерв по сомнительным долгам» $166666,67$. Резерв обычно формируется на сумму без НДС, т.к. НДС — отдельный налоговый обязательство.
- Вариант 2 — прямое списание при безнадёжности: Дт «Прочие расходы (убытки)» $166666,67$ / Кт «Дебиторская задолженность» $166666,67$. НДС отдельно: если налоговое законодательство даёт право восстановить/исправить ранее начисленный НДС (при признании долга безнадёжным), то делается корректировка НДС: Дт «Расчёты по НДС» $33333,33$ / Кт «Прочие доходы» или уменьшение обязательства по НДС — только при наличии условий и подтверждающих документов (суд, решение налоговой и т.п.).
- Влияние на отчётность РСБУ:
- Баланс: сокращается чистая дебиторская задолженность (за счёт резерва/списания); если резерв — возникает корреспондиующее пассивное или корректирующее сальдо по активу.
- Отчёт о прибылях и убытках: увеличиваются расходы → снижается прибыль на сумму $166666,67$ (если НДС не восстановлен). Если НДС не подлежит восстановлению, экономический эффект «ущерба» включает и НДС ($33333,33$) — в бухучёте это отражается отдельной проводкой.
- Налог на прибыль: в РФ создание резерва часто не признаётся для целей налогообложения до выполнения законодательных условий — следовательно возникает временная разница и вероятность признания отложенного налогового актива (налоговая экономия в будущем при списании долга).
- Денежные потоки: безналичного эффекта сейчас нет (отток/приток отсутствует), но возможны изменения по операционным налоговым платежам (корректировка НДС).
2) МСФО (IFRS, применимо IFRS 9 для финансовых инструментов)
- Первоначально выручка и НДС отражаются аналогично (НДС отдельной статьёй, выручка = $166666,67$, дебиторка = $200000$).
- Импэйрмент по дебиторской задолженности:
- IFRS 9: для торговой дебиторки обычно применяется упрощённый подход (simplified approach) — признаются ожидаемые кредитные убытки (ECL) на всю ожидаемую сроковую потерю с момента признания. Поскольку есть объективное доказательство (банкротство), признаётся полная потеря.
- Проводка: Дт «Расход по обесценению (P&L)» $166666,67$ / Кт «Резерв по обесценению дебиторской задолженности» $166666,67$. (НДС учитывается отдельно: как правило, резерв формируется на сумму без НДС.)
- Если ожидаемые поступления равны нулю, дебиторка уменьшается на полную сумму (нет дисконтирования, если нет существенного финансирования).
- Влияние на отчётность по МСФО:
- Баланс: актив «Дебиторская задолженность (нетто)» уменьшается на $166666,67$.
- Отчёт о прибылях/убытках: признаётся убыток по обесценению $166666,67$, что уменьшает прибыль до налогообложения.
- НДС: бухгалтерски НДС не является доходом/расходом; если налоговое право позволяет восстановить ранее начисленный НДС, тогда корректируется налоговая задолженность и может быть отражён соответствующий эффект на налогооблагаемую прибыль; если НДС восстановить нельзя — компания признаёт налоговый эффект (увеличение фактического расхода) отдельно.
- Налогообложение/налог на прибыль: аналогично РСБУ — временные разницы, если налоговое законодательство не даёт немедленную налоговую вычитаемость, возникает отложенный налоговый эффект (актив).
- Применение IFRS 9 гарантирует идентичность результата по этому случаю с РСБУ (полное признание убытка при банкротстве), но отличие в модели (ECL vs событие) и в представлении/раскрытиях.
3) Практические замечания и рекомендации
- НДС: учитывайте требования налогового законодательства РФ — восстановление/корректировка НДС возможны только при установленных основаниях (часто требуется судебное решение о признании долга безнадёжным либо иные документы). Пока такие основания отсутствуют, НДС остаётся начисленным (и не уменьшает себестоимость/расходы).
- Налог на прибыль: проверьте, признаётся ли расход по созданию резерва для целей налогообложения; если нет — отражайте отложенный налоговый актив/пассив.
- Документы: сохраняйте решение о банкротстве, акты, решение суда — они нужны и для списания, и для налоговых коррекций.
- Представление: в МСФО требуется раскрытие политики по обесценению, оценочных допущений и влияния на отчётность; в РСБУ — раскрытия менее строгие, но нужны подтверждающие документы.
Итого: при банкротстве заказчика и предполагаемой безнадёжности долга по РСБУ и МСФО обычно признаётся полное обесценение чистой суммы долга $166666,67$ руб. (НДС $33333,33$ — отдельная налоговая позиция, корректируется только при наличии условий по закону). Это уменьшает прибыль и чистые активы на сумму обесценения и вызывает налоговые последствия (отложенные налоги), а денежные потоки на момент признания не изменяются.