Кратко: принцип начисления (accrual basis) требует признавать доходы и расходы тогда, когда они заработаны или понесены, а не тогда, когда происходит движение денежных средств. Это обеспечивает сопоставление доходов и связанных с ними расходов в одном отчётном периоде и даёт правдивую картину прибыли.
Как влияет на признание
- Доходы: признаются, когда выполнены условия передачи контроля/услуг и вероятность экономических выгод разумно возможна, а не при поступлении денег.
- Расходы: признаются в момент их возникновения или по мере потребления экономических выгод (включая амортизацию, резервы, начисления), а не при оплате.
- Баланс и отчёт о прибылях: прибыль периода равна разнице между начисленными доходами и расходами: $P=R-E$. Неприменение принципа искажается именно $R$ и $E$.
Практические примеры ошибок при нарушении и их последствия
1) Аванс признан как выручка раньше оказания услуги
- Сценарий: получен аванс $1000$ за услугу, выполнится в следующем месяце.
- Правильно: учесть обязательство (ждём выполнения) и признать выручку при выполнении.
- Ошибка: признали доход сразу → прибыль завышена на $1000$, обязательства занижены.
2) Не начислены заработная плата/коммуналка за отчётный период (начисление в следующем периоде)
- Сценарий: работа выполнена в декабре, выплата в январе $10000$.
- Правильно: начислить расход и обязательство в декабре.
- Ошибка: не начислили → прибыль декабря завышена на $10000$, январь будет меньше; искажение показателей рентабельности и обязательств.
3) Капитализация расходов вместо признания в составе расходов (например, списание расхода в актив)
- Сценарий: расход на обслуживание $5000$ ошибочно отнесён в дебет актива.
- Правильно: признать в расходах периода.
- Ошибка: прибыль завышена, активы завышены; в будущем могут возникнуть искажения амортизации.
4) Не начислена амортизация/износ основных средств
- Сценарий: машина куплена за $120000$, срок полезного использования 5 лет. Ежегодная амортизация: $\frac{120000}{5}=24000$.
- Ошибка: амортизацию не начислили → расходы истреблены, прибыль текущего года завышена на $24000$.
5) Не создан резерв под гарантийные обязательства или ожидаемые потери
- Сценарий: продажи $200000$, ожидаемые гарантийные расходы $5\%$ → $0.05\cdot 200000=10000$.
- Ошибка: резерв не создан → расходы занижены, обязательства не отражены; в будущем резкий расход «ввалится» в период реализации обязательств.
6) Не признан невыписанный доход (выполнена работа, не выставлен счёт)
- Сценарий: выполнено работ на $15000$, счёт выставлен позже.
- Правильно: признать начисленную выручку и дебиторскую задолженность.
- Ошибка: выручка занижена в текущем периоде, искажение прибыли и дебиторской задолженности.
Последствия ошибок: искажение прибыли, неверные показатели ликвидности и рентабельности, нарушения налогового учёта и требований стандартов (IFRS/GAAP), ухудшение управленческих решений.
Короткая рекомендация: применять принципы сопоставления доходов и расходов, регулярно проверять начисления, резервы и амортизацию, вести учёт по выполнению работ/передаче услуг независимо от оплаты.