Кратко и по существу — порядок отражения и раскрытия для изменения учетной политики и исправления ошибок в РСБУ и по МСФО.
1) Нормативная база (коротко)
- РСБУ: требования ПБУ (в частности ПБУ 1/2008 по учетной политике и ПБУ 22/... по изменению учетной политики и исправлению ошибок — раскрывается в примечаниях к отчетности).
- МСФО: IAS 8 «Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors».
2) Изменение учетной политики
- Суть: изменение метода, правил учета (не оценки).
- Метод применения:
- РСБУ: как правило — ретроспективно (пересчет сравнительных показателей и корректировка остатков на начало раннего периода), если ретроспективное применение непрактично — применяется с текущего периода с раскрытием причин.
- МСФО (IAS 8): ретроспективное применение к каждой представляемой сравнительной информации и к сальдо на начало самой ранней представленной отчетной позиции; если ретроспективное применение непрактично — пояснить и применить наилучший из практических подходов.
- Раскрытия (минимум):
- описание изменения и причина (почему новая политика представляется более корректной),
- факт ретроспективного применения или объяснение невозможности,
- суммы корректировок для каждой строки отчетности за каждый представленный период и корректировка сальдо на начало раннего периода: формально
$\Delta =\text{исправленное сальдо}-\text{ранее отражённое сальдо}$,
${\text{RE}}_{\text{откр}}^{\text{новое}}={\text{RE}}_{\text{откр}}^{\text{старое}}+\Delta .$ - влияние на налогооблагаемую прибыль (если существенно) и на показатели прибыли на акцию (по МСФО).
3) Выявленные ошибки прошлых периодов
- Суть: ошибки прошлых лет — пропуски, неверные применения правил, арифметические ошибки и т.п.
- Метод применения:
- РСБУ: исправление предыдущих ошибок производится ретроспективно путём корректировки сравнительных данных и остатков на начало самого раннего представленного периода; если ретроспективное применение непрактично — раскрыть и применить другой подход (обычно корректировка в текущем периоде).
- МСФО (IAS 8): требование ретроспективного исправления существенных ошибок; если невозможно — объяснить и применить альтернативу.
- Раскрытия (минимум):
- характер и причина ошибки,
- суммы корректировки по каждой статье отчетности за каждый представленный период и корректировка открытия собственного капитала самого раннего периода,
- если ретроспективное применение невозможно — объяснение и описание метода, применённого вместо ретроспективного исправления.
4) Изменение оценочных величин (важно отличать от политики)
- РСБУ и МСФО: изменения в учетных оценках учитываются перспективно (в текущем и будущих периодах), не ретроспективно.
- Раскрытия: характер оценки, причины изменения и влияние на текущий период и ожидаемое влияние на будущие периоды (если можно количественно оценить).
5) Общие требования к раскрытиям (РСБУ и МСФО — что обязательно указывать)
- описание характера изменения или ошибки;
- причину изменения (или причины возникновения ошибки);
- для изменений политики и ошибок — суммы корректировок по каждой строке отчётности за каждый представленный период и корректировка открытия собственного капитала самого раннего периода представления (или объяснение невозможности);
- даты вступления в силу изменений и информация о том, применялись ли новые стандарты/требования;
- при изменении оценки — информация о влиянии на прибыль/убыток и ожидаемом будущем влиянии.
6) Практический алгоритм (кратко)
- определить: политика / ошибка / оценка;
- оценить возможность ретроспективного применения;
- при ретроспективе — пересчитать сравнительные данные и открыть корректированное сальдо; показать числовые корректировки;
- подготовить пояснения в примечаниях: «что», «почему», «сколько» и «как» (если неприменимо — почему).
Это — суть требований. Если нужно, приведу шаблон раскрытия в примечаниях с примерными формулировками и расчётами.