Кратко и по сути.
1) НДС при импорте — общая логика
- НДС на импорт начисляется таможней и рассчитывается как ставка НДС (обычно $20\%$) от таможенной базы: таможенная стоимость в рублях + таможенная пошлина + акцизы и иные облагаемые платежи. Формула:
$${\text{НДС}}_{\text{импорт}}=(\text{тамож. стоимость (руб.)}+\text{пошлина}+\text{акцизы})\times \text{ставка НДС}$$ - Если организация является плательщиком НДС и импортируемые товары предназначены для операций, облагаемых НДС, уплаченный на таможне НДС принимается к вычету при наличии необходимых документов (см. ниже) в том налоговом периоде, когда есть основания (ДТ с отметкой, платежные документы и т.д.).
- Если организация не является плательщиком НДС (УСН, патент и т.п.) — уплаченный НДС не вычитается и включается в первоначальную стоимость товаров.
2) Применительно к вашему кейсу (исходные данные)
- Стоимость товара: $10,000\text{EUR}$ (для расчёта в рублях нужна таможенная конвертация по курсу таможни).
- Таможенные платежи: $200,000\text{руб.}$ (предположим это пошлина и сборы; НДС на таможне считается отдельно по формуле выше).
Пример расчёта (для иллюстрации), при курсе таможни $R$ руб./EUR и ставке $20\%$:
$$\text{тамож. стоимость (руб.)}=10,000\times R$$ $${\text{НДС}}_{\text{импорт}}=(10,000\cdot R+200,000)\times 20\%$$ (подставьте фактический курс $R$).
3) Бухгалтерские проводки (типовые)
A. При признании стоимости товара (при поступлении/включении цены поставщика):
- Дт $41$ Кт $60/76$ — признана задолженность перед иностранным поставщиком (стоимость товара в рублях).
B. Оплата таможенных платежей (в том числе НДС, если платите через банк в таможню):
- Если НДС принимается к вычету (вы — плательщик НДС):
- Дт $19$ — сумма НДС, уплаченная на таможне;
- Дт $41$ — сумма таможенной пошлины и прочих облагаемых расходов (без НДС), если они капитализируются в себестоимость;
- Кт $51$ — общая сумма перечислена в таможню.
- Если вы не плательщик НДС (или товар для операций, не дающих вычета):
- Дт $41$ — таможенная пошлина + НДС (включаете НДС в себестоимость);
- Кт $51$ — перечисление.
C. Отражение вычета НДС в декларации по НДС (при наличии продаж, формирование расчёта):
- При продаже: Дт $62/90$ Кт $90$ — выручка; Дт $90$ Кт $68$ — начислен НДС (выходной).
- При зачёте входного НДС: Дт $68$ Кт $19$ — принятие к вычету входного НДС (в пределах правил зачёта). Если входной НДС превышает выходной — возможен перенос остатка/заявление на возврат (делается согласно НК РФ и регламенту ФНС).
4) Документы, подтверждающие право на вычет НДС при импорте (обязательно)
- Таможенная декларация (ДТ) с отметками таможни.
- Платёжные документы (платёжные поручения, выписки банка), подтверждающие перечисление НДС в адрес таможни.
- Коммерческие документы: инвойс иностранного поставщика, договор поставки, транспортные документы (CMR, коносамент и т.п.), документы о приёмке товаров (товарная накладная, ТОРГ-12).
- Книга покупок/регистры НДС и налоговая декларация по НДС.
- При возврате НДС — дополнительные требования ФНС (проверки, акты сверок и т.п.).
5) Ограничения и практические замечания
- Право на вычет возникает только при соблюдении условий ст. 172 НК РФ: документы в наличии, товары предназначены для облагаемых операций и т.д.
- НДС, уплаченный при импорте, нельзя принять к вычету, если операции освобождены от НДС или покупатель не является плательщиком НДС.
- Для компаний на упрощёнке (УСН) НДС становится частью себестоимости; записи и налоговый учёт — соответственно.
- Своевременное оформление ДТ и аккуратность платёжных документов критичны для прохождения вычета на практике.
Если нужно, могу привести конкретные проводки с числовым примером при заданном курсе и предположении, что таможенные $200,000$ руб. — это пошлина (и НДС рассчитывать отдельно).