Кейс (конкретный пример)
- Закупка сырья: цена покупки $1000000\text{₽}$.
- Комиссия посреднику при покупке (ошибочно включена в МПЗ): $50000\text{₽}$.
- Неправильная проводка при оплате (пример): дебет счёта «Материалы (10)» $1050000\text{₽}$ / кредит счёта «Расчёты с поставщиками/банк» $1050000\text{₽}$.
Влияние на себестоимость и прибыль
- Если сырьё остаётся на складе на отчетную дату: инвентарь завышен на $50000\text{₽}$, расходы периода занижены на $50000\text{₽}$, прибыль (до налогообложения) завышена на $50000\text{₽}$.
- Если сырьё было использовано и готовая продукция продана в том же отчётном периоде: итоговый совокупный расход периода не изменится (комиссия всё равно попала в себестоимость и отразилась в COGS), поэтому влияние на прибыль в этом же периоде отсутствует; влияние возникает при различии периодов покупки и потребления (сдвиг признания расходов).
- Налоговые последствия зависят от налогового признания подобных комиссий в юрисдикции (возможна корректировка налоговой базы).
Корректирующие проводки (вариант для случая, когда комиссия должна быть признана в расходах сразу, а не капитализирована)
1) Если сырьё ещё на складе (корректировка в текущем периоде):
- Сделать сторнирующую проводку или корректировку:
- Дебет «Прочие расходы» (или соответствующий счет расходов) $50000\text{₽}$
- Кредит «Материалы (10)» $50000\text{₽}$ (удаляем комиссию из стоимости МПЗ и относим её в расходы текущего периода)
2) Если сырьё уже включено в себестоимость реализованной продукции (товары проданы):
- Если корректировка затрагивает тот же отчётный период — можно провести перераспределение для учёта презентации (переклассификация между статьями расходов). Пример:
- Дебет «Прочие расходы» $50000\text{₽}$
- Кредит «Себестоимость продаж (90.2 / 20/26/43 в зависимости от схемы)» $50000\text{₽}$ - Если ошибка обнаружена в другом, уже закрытом периоде — требуется восстановление и корректировка прошлых периодов согласно правилам бухгалтерского учёта (внесение исправлений в учётную политику/использование счёта корректировки нераспределенной прибыли/убытка), с оформлением обоснования и, при необходимости, налоговой корректировки.
Рекомендуемые меры предотвращения подобных ошибок
- Утвердить регламент капитализации затрат на МПЗ (какие затраты капитализируются: цена покупки, транспорт, таможенные пошлины и т.п.; отдельно указать, капитализируется ли комиссия).
- Стандартизировать оформление первичных документов: для каждой закупки — карточка учёта затрат с пометкой о капитализации.
- Настроить в ERP/1С правила автоматических проводок (чёткий справочник видов расходов: какие к материалам, какие в прочие расходы).
- Ввести стадию согласования крупных или нетипичных затрат бухгалтером/руководителем перед проводкой.
- Регулярные сверки аналитики по материальным остаткам и распределённым сопутствующим затратам; инвентаризации и анализ отклонений.
- Обучение бухгалтерии и снабжения по требованиям учёта и НП (налоговым последствиям).
Кратко: если комиссия не подлежит капитализации — проведите запись дебет расходов / кредит материалов на $50000\text{₽}$; при разных временах признания учтите восстановление прошлых периодов и налоговые корректировки; внедрите регламенты и автоматические контролы.