Коротко — по сути и на примере.
1) Цели и аудитория
- Финансовый учёт: внешний рынок и регуляторы; принципы стандартизованы (IFRS/GAAP). Отчётность историческая, консервативная, периодическая.
- Управленческий учёт: внутренний менеджмент; цель — поддержать оперативные решения (ценообразование, планирование, контроль). Отчёты частые, детальные, прогнозные и адаптируемые.
2) Методы оценки запасов
- Финансовый: допускаются и регламентируются методы (FIFO, средневзвешенная; LIFO запрещён в IFRS). Оценка — по себестоимости или чистой цене реализации (lower of cost and NRV). Обязательна учётная политика и раскрытия.
- Управленческий: можно применять стандартные, маржинальные, себестоимость по нормативам, текущую/восстановительную стоимость — в зависимости от управленческой задачи. Главное — полезность для решения, не обязательна согласованность с внешней отчётностью.
3) Отражение постоянных производственных накладных
- Финансовый (для внешней отчётности): обязательна полная (absorption) себестоимость: постоянные накладные распределяются по единице продукции и включаются в запасы на балансе.
- Управленческий: часто используют переменную (direct/variable costing) — постоянные накладные списывают на период как расходы для анализа маржи и принятия решений.
4) Пример с числами (покажет отличие)
Исходные: переменные затраты на ед. $=\$10$ (материалы/труд/перем. НО), постоянные производственные накладные за период $=\$5,000$, цена продажи за ед. $=\$20$, выпуск = $1,000$ ед., продажа = $800$ ед.
- Абсорбционная себестоимость на ед.:
${\text{Cost}}_{abs}=10+\frac{5,000}{1,000}=15$.
- Переменная себестоимость на ед.:
${\text{Cost}}_{var}=10$.
Отчётность — прибыль:
- Выручка: $\text{Rev}=800\times 20=16,000$.
- Абсорбционный COGS: $800\times 15=12,000$. Прибыль: $16,000-12,000=4,000$.
- Переменный подход: COGS переменный $=800\times 10=8,000$; постоянные накладные $=5,000$ списываются на период. Прибыль: $16,000-8,000-5,000=3,000$.
Вывод: абсорбционный метод «переносит» часть постоянных затрат в незапроданные запасы (портит краткосрочную картину прибыли при росте производства). Управленческий отчёт предпочтёт переменный подход для оценки операционной маржи и принятия решений.
5) Что менеджеру нужно для оперативных решений (рекомендуемые отчёты/метрики)
- Маржинальные отчёты: маржа на ед. $\text{CM}=\text{Price}-\text{VariableCost}=20-10=10$.
- Точка безубыточности: ${\text{BE}}_{units}=\frac{\text{FixedCosts}}{\text{CM}}=\frac{5,000}{10}=500$ ед.
- KPI по запасам: оборачиваемость запасов $\text{Turnover}=\frac{\text{COGS}}{\text{AvgInventory}}$, дни в запасе $\text{Days}=\frac{365}{\text{Turnover}}$.
- Оперативные отчёты: WIP по стадиям, отклонения (материалы/труд/норма), scrap/defect rates, lead times, план‑факт по объёмам и загрузке мощностей.
6) Практический совет
- Для внешней отчётности используйте методы, требуемые стандартами (absorption, FIFO/avg и т.д.).
- Для управленческих решений держите отдельные внутренние отчёты: маржинальные, стандартные/нормативные и оперативные. Ясно показывайте, какие цифры — для внешнего отчёта, а какие — для принятия решений, чтобы избежать неправильных выводов (например, стимулирования избыточного производства для улучшения прибыли по абсорбционному учёту).
Если нужно, приведу ещё один краткий пример с вариацией продаж или список типовых управленческих отчётов по запасам.