Кратко и по существу — какие правовые инструменты доступны налоговым администрациям и международному сообществу для борьбы с агрессивным трансфертным ценообразованием:
1. Международные рамки и соглашения
- OECD BEPS (включая действия по противодействию злоупотреблениям в договорах — BEPS Action $6$, документация и CbCR — BEPS Action $13$).
- Многосторонний инструмент (MLI) для внедрения положений против злоупотреблений в налоговых концессиях и процедур MAP.
- Конвенция о взаимной административной помощи в налоговых делах и автоматический обмен информацией (CBCR, CRS).
2. EU‑инструменты
- Анти‑уклонение: Anti‑Tax Avoidance Directive (ATAD) — правила по CFC, общему антиувеличению процентов, GAAR, налог на выход и др.
- DAC6 — обязательное раскрытие трансграничных схем посредниками.
- Расследования Европейской комиссии по государственным пособиям (налоговые льготы как незаконная помощь).
- Внедрение глобальной «Pillar Two» — директива по минимальному эффективному налогообложению (минимальная ставка $15\%$) и механизмы QDMTT/UTPR.
3. Национальные правовые инструменты
- Правило «arm’s length» и специальные методы трансфертного ценообразования; корректировки и вторичные корректировки (recharacterisation, распределение прибыли).
- CFC‑правила — приписывание прибыли контролируемых иностранных компаний.
- Общие антиуклонительные правила (GAAR) и специальные anti‑abuse‑положения (anti‑hybrids, substances tests, beneficial ownership).
- Усиленные штрафы, начисление процентов и уголовная ответственность при мошенничестве.
4. Административные меры и сотрудничество
- Требование TP‑документации: Master File, Local File, Country‑by‑Country Report (порог мультинационалок \(\€750\ \text{million}\)).
- Совместные или одновременные аудиты нескольких юрисдикций, обмен рабочими материалами (joint audits).
- Mutual Agreement Procedure (MAP) и арбитраж по международным спорам.
- Автоматический и спонтанный обмен информацией, запросы по левым схемам и бенефициарному владельцу.
5. Судебные и принудительные меры
- Оспаривание договорных конструкций в судах; recharacterisation сделок; «piercing the corporate veil».
- Возврат недоплаченных налогов, конфискация активов, уголовные преследования при умышленном уклонении.
- Адресные меры — корректировки налоговых баз, отказ в признании расходов, начисление ретроактивных доначислений.
6. Превентивные/административные инструменты
- Advance Pricing Agreements (APA) и предварительные решения; предписания по экономическому содержанию (substance requirements).
- Мандат на публичную отчетность о налогах (повышение прозрачности), регистрация бенефициарных владельцев.
Практические шаги для налоговой администрации при сложной TP‑структуре:
- собрать Master/Local File и CbCR; инициировать автоматический обмен информации со смежными юрисдикциями;
- провести совместные аудиты, при необходимости запросить MAP/MLI меры;
- применить CFC, GAAR или recharacterisation, а затем — обеспечить исполнение (взыскание, штрафы);
- координировать с Еврокомиссией по поводу возможной государственной помощи и с международными партнёрами по внедрению Pillar Two.
Вывод: комбинировать национальные анти‑абьюз нормы (CFC, GAAR, TP‑корректировки) с многосторонним сотрудничеством (BEPS/MLI, автоматический обмен, MAP), используя EU‑механизмы (ATAD, DAC6, проверка государственной помощи) и новые правила Pillar Two для системного ограничения возможностей агрессивного налогового планирования.