Ниже — пошаговая инструкция для аудитора в ситуации, когда обнаружена неотражённая отгрузка на конец отчётного периода на сумму 850 000 руб.: как оценить влияние, какие процедуры провести, как скорректировать отчётность, какие варианты модифицированного мнения возможны и какие сообщения обязаны быть направлены руководству и комитету по аудиту.

Первичная оценка и понимание ошибки

Установить фактическую суть операции: фактическая дата отгрузки, наличие товарно‑транспортных документов, инвойсов, акта приёма‑передачи, условия поставки (FOB/EXW/Delivered и т.д.), переход рисков и права собственности.Определить, какие статьи отчётности затронуты: выручка, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость (НДС/НДС‑обязательство), запасы, себестоимость продаж, налог на прибыль и, как следствие, показатели прибыли и капитал.Уточнить, включена ли сумма 850 000 руб. в другие внутренние регистры (отчёты склада, счета клиентов) или вовсе не отражена.

Количественная оценка влияния

Рассчитать точное влияние на баланс и отчёт о прибылях и убытках: сумма выручки (850 000 руб. или чистая/валовая в зависимости от учёта НДС), НДС‑обязательство (если применимо), изменение запасов и/или себестоимости продаж.Учесть эффект на отложенные налоги (если изменение прибыли существенное).Сравнить величину ошибки (а также агрегированную сумму всех найденных необнаруженных и/или нескорректированных искажений) с заранее установленной плановой (профессиональной) материальностью и с порогами существенности для каждого отдельного показателя (квалитативно и квантифицированно).

Дополнительные аудиторские процедуры

Получить и проверить первичные документы: накладные, транспортные документы, договорные условия, подтверждение от перевозчика, электронные подтверждения от клиента.Провести процедурные тесты на cut‑off (последовательное тестирование операций на границе отчётного периода) — перепроверить аналогичные отгрузки по другим датам.Запросить подтверждения дебиторской задолженности у клиентов (подтверждение принятой отгрузки).Проследить операции по учётным регистрациям: приход/списание товаров на складе, выписка счетов‑фактур, журналы продаж.Проверить последующие события: поступления денег от клиентов после отчётной даты (может подтвердить существование дебиторки и обоснованность признания выручки на отчетную дату).Оценить признание выручки в соответствии с применимыми правилами (МСФО/РФБУ): имело ли место фактическое выполнение обязательства по передаче контроля/рисков.Рассчитать налоговые последствия (НДС, налог на прибыль) и запросить у бухгалтерии расчёты.

Требуемые корректирующие проводки (примерно)
Точные проводки зависят от характера сделки и учёта НДС, но типично:

Дт 62 «Расчёты с покупателями» — Кт 90 (91) «Выручка» — 850 000 руб. (или за минусом НДС)Если применимо, Дт 90 (с/с) — Кт 41 «Запасы» — списание стоимости отпущенного товара (себестоимость)Дт НДС начислен — Кт 68 (в части НДС)Указать возможные корректировки налогов и отложенных налогов.

Оценка необходимости исправления финансовой отчётности

Если по результатам оценки ошибка существенна (материальна) искажает представление пользователей — потребовать от руководства корректировки отчётности (пересоставления/исправления).Если руководство согласилось и внесло корректировку — проверить корректность записей и раскрытий; при условии достаточных доказательств и отсутствия других проблем — стандартное (без замечаний) мнение возможно.Если руководство отказалось корректировать, оценить степень влияния: материально, но не носит характера всеобщей (непоширенное) — квалифицированное мнение; материально и носит характер повсеместного искажения — негативное (adverse) мнение. См. требования МСА 450 и МСА 705.

Варианты модифицированного мнения — формулировки (примеры на русском)

Квалифицированное мнение (если искажение материально, но не повсеместно):
«За исключением воздействия на финансовую отчётность влияния описанного в разделе «Основание для квалифицированного мнения», финансовая (годовая/квартальная) отчётность представляет справедливо...»
В разделе «Основание...»: описать выявленную ошибку (неотражённая отгрузка 850 000 руб.), указать, что руководством корректировка не произведена и привести количественную оценку и затронутые статьи.Негативное (adverse) мнение (если искажение настолько велико и повсеместно, что финансовая отчётность не даёт достоверного представления):
«Вследствие описанных в разделе «Основание для отрицательного мнения» искажений финансовая (годовая/квартальная) отчётность не представляет достоверно...»
В разделе «Основание...» привести подробности и количественную оценку.Если аудитор не смог получить достаточные аудиторские доказательства (ограничение объёма работ) — возможна квалификация из‑за ограничения или отказ от выражения мнения, но в данной ситуации доказательства по незаписанной отгрузке, как правило, доступны, поэтому наиболее вероятна квалификация/негативное, если руководство отказывается корректировать.

Обязательные коммуникации руководству и комитету по аудиту (тому, кто осуществляет корпоративный надзор)

Немедленно (устно с последующим письмом) сообщить руководству о выявленной ошибке, её сумме, затронутых статьях, предложенной корректировке и последствиях для налогов/показателей.В соответствии с МСА 260 (сообщение тем, кто осуществляет корпоративный надзор) обязать предоставить:сведения о всех выявленных существенных и несущественных искажениях и предложенных корректировках;перечень необнаруженных/нескорректированных искажений, их агрегированное влияние;информацию о любых разногласиях с руководством относительно корректировок;информацию о любых значимых недостатках внутреннего контроля, выявленных при ревизии (например, недостатки учёта отгрузок/cut‑off).Если руководство отказалось корректировать, обязательно письменное уведомление комитета по аудиту с указанием последствий и возможного модифицированного мнения.Если есть признаки мошенничества или противозаконных действий — немедленное сообщение тем, кто осуществляет надзор и, при необходимости, в компетентные органы (в рамках применимого законодательства).

Прочие требования

Задокументировать все проведённые процедуры, оценки материальности, расчёты корректировок, коммуникации с руководством и комитетом, ответы/действия руководства.Оценить, требует ли ситуация расширения области аудита (например, дополнительные выборочные проверки cut‑off по другим партнёрам).Оценить последствия для отчётности последующих периодов и раскрытия информации (если выявление указывает на системную проблему).

Короткий алгоритм действий для аудитора здесь:
1) Подтвердить факт отгрузки документами и условиями перехода рисков;
2) Рассчитать влияние на выручку, НДС, запасы/себестоимость, налог на прибыль;
3) Потребовать у руководства корректировки; если согласны — проверить корректировки;
4) Если руководство отказывается — оценить материальность и форму модифицированного мнения (квалифицированное или негативное) и подготовить обоснование в аудиторском отчёте;
5) Немедленно письменно сообщить руководству и комитету по аудиту о выявленной ошибке, её воздействии и о предполагаемом аудиторском мнении; зафиксировать всё в рабочем документе.

Если нужно, могу:

предложить пример текста письма руководству и комитета по аудиту (письмо об обнаруженной ошибке и предложенной корректировке);предложить пример формулировки квалифицированного/негативного аудиторского заключения с конкретными формулировками и параграфами.