1) Расчёт временной разницы и отложенного налога

Балансовая (учётная) стоимость на начало года = 2 000 000 руб.Налоговая база на начало года = 2 500 000 руб.

В течение года начислена:

Бухгалтерская амортизация = 300 000 руб.Налоговая амортизация = 500 000 руб.

Закрытые остатки на конец года:

Балансовая стоимость (конец) = 2 000 000 − 300 000 = 1 700 000 руб.Налоговая база (конец) = 2 500 000 − 500 000 = 2 000 000 руб.

Временная разница (балансовая стоимость − налоговая база) на конец года:
1 700 000 − 2 000 000 = −300 000 руб. (отрицательная разница → это вычитаемая/допускаемая временная разница, даёт отложенный налоговый актив).

При ставке 20% отложенный налоговый актив (ДТА) на конец года:
300 000 × 20% = 60 000 руб.

Для полноты: на начало года временная разница была 2 000 000 − 2 500 000 = −500 000 руб., ДТА на начало года = 500 000 × 20% = 100 000 руб.
Изменение ДТА за год = 60 000 − 100 000 = −40 000 руб. (уменьшение ДТА).

2) Бухгалтерские проводки

Сценарий A — если ДТА уже был на начало года (100 000) и по итогам года он уменьшился до 60 000 (реальное изменение −40 000):

Дт Расходы по налогу на прибыль (отложенные) 40 000 руб.
Кт Отложенный налоговый актив 40 000 руб.
(в результате остаток ДТА = 100 000 − 40 000 = 60 000 руб.; в отчёте о прибылях/убытках признаётся увеличение налоговых расходов на 40 000 — отложенная часть).

Сценарий B — если ДТА признаётся впервые только по итогам года (нет предыдущего ДТА):

Дт Отложенный налоговый актив 60 000 руб.
Кт Доходы по отложенным налогам (или «Налог на прибыль — отложенные») 60 000 руб.
(в этом случае в П&Л будет отражён отложенный налоговый доход в 60 000 руб., уменьшающий налоговые расходы).

Примечание: название и нумерация счетов могут отличаться в зависимости от плана счетов организации; суть проводок — дебетовать/кредитовать счёт отложенных налогов и отражать соответствующий расход/доход по налогу на прибыль в P&L.

3) Влияние на налоговую отчётность и финансовую отчётность

На текущие (фактические, платежные) налоговые обязательства и денежные потоки изменение отложенного налога не влияет. Текущий налог на прибыль определяется по налогу, исчисленному на налоговую прибыль (в т.ч. с учётом налоговой амортизации 500 000) и уплачивается отдельно.Отложенные налоговые активы/обязательства — чисто бухгалтерская величина, отражающая разницу во времени между учётным и налоговым признанием доходов/расходов; они влияют на баланс и на P&L (через отложенные налоговые расходы/доходы), но не на уплату налогов в текущем периоде.В нашем примере ускоренная налоговая амортизация (500 к против 300 к бух.) привела к тому, что сейчас налоговая база больше балансовой стоимости → сейчас налоговый платёж ниже (экономия), но в будущем, когда налоговые амортизации будут меньше бухгалтерских (или имущество полностью будет списано по налогам), возникнут дополнительные налоговые обязательства. Отложенный налоговый актив в 60 000 отражает ожидаемое снижение будущих налоговых платежей.Необходимо оценивать платёжеспособность (вероятность будущих налогооблагаемых прибылей) для признания ДТА. Если вероятность восстановления ДТА сомнительна, требуется коррекция (резерв/обесценение).В отчётности раскрываются методики расчёта отложенных налогов, ставка налога, изменённые временные разницы и причины их возникновения; изменение ДТА/ДТО влияет на эффективную налоговую ставку, показанную в P&L.

Если нужно, могу оформить проводки с конкретными номерами счетов по российскому плану счетов и показать проводки и эффект на P&L/баланс.