Коротко и по делу — как признавать выручку и какие оценки/резервы и раскрытия нужны (IFRS 15 и РСБУ). Привожу общий подход и числовой пример (для наглядности) — если у вас другие оценки возвратности/стоимости/стоимости баллов, подставьте свои значения в формулы.
Исходные данные: продажа на $1000000$ руб.; возврат в течение 30 дней; программа лояльности (бонусы, дающие право на будущие покупки).
1) IFRS 15 — принципиально
- Возвраты = переменная обусловленность. Оцениваете ожидаемую сумму возвратов и ограничиваете её при необходимости (constraint). Признаёте:
- обязательство по возвратам (refund liability) = ожидаемые возвраты;
- актив «право на возвращённые товары» (asset for recovery) = ожидаемые возвращённые товары, оценённые по себестоимости минус расходы на восстановление/перепродажу.
- выручку признаёте на величину скорректированной цены сделки (transaction price) за товары, т.е. уменьшенную на ожидаемые возвраты и на часть цены, выделенную на бонусы (см. ниже).
- Бонусы = отдельное обязательство (отдельное PfO), если покупатель получает существенную выгоду в будущем. Необходимо:
- оценить СП (stand‑alone selling price) или справедливую стоимость баллов/скидок;
- выделить часть цены сделки на баллы и учесть её как контрактное обязательство (deferred revenue). При погашении баллов — признаёте выручку пропорционально или по факту исполнения.
- Необходимые раскрытия: методы оценки переменной обусловленности (методы, ключевые допущения — ожидаемый процент возвратов, коэффициент выкупа/выбывания баллов), движения по refund liabilities и contract liabilities, величины активов по возвратам, влияние на выручку и себестоимость, чувствительность оценок.
Пример (допущения для примера):
- ожидаемый % возвратов $r=5\%$;
- доля цены, отнесённая на баллы $s=4\%$;
- коэффициент себестоимости к выручке $c=60\%$.
Тогда:
- ожидаемые возвраты = $1000000\times r=1000000\times 0.05=50000$ руб.;
- сумма, отнесённая на бонусы = $1000000\times s=40000$ руб.;
- скорректированная выручка, признаваемая моментально = $1000000-50000-40000=910000$ руб.;
- себестоимость: общий первоначальный запас по стоимости = $1000000\times c=600000$ руб.;
- себестоимость реализованных товаров (ожидается не возвращённые) = $(1000000-50000)\times c=950000\times 0.6=570000$ руб.;
- актив «право на возвращённые товары» = $50000\times c=30000$ руб.
Пример проводок (схематично):
- при продаже:
- Дт Денежные/Дт Дебиторка 1,000,000
- Кт Выручка 910,000
- Кт Обяз-во по возвратам 50,000
- Кт Обяз-во по бонусам (contract liability) 40,000
- Дт Себестоимость продаж 570,000
- Дт Актив по праву на возвращ. товары 30,000
- Кт Запасы 600,000
- при возврате:
- Дт Обяз-во по возвратам (уменьшение) …; Дт Запасы (восстановление) …; Кт Денежные/Возврат покупателю … и т.д.
- при погашении бонусов:
- Дт Обяз-во по бонусам (часть погашённая) …; Кт Выручка (при выполнении доп. поставки/скидки) …; и соответствующая себестоимость.
Влияние на отчётность IFRS:
- Баланс: увеличение обязательств (refund liability и contract liability) и актива по возвратам; уменьшение запасов на себестоимость проданных + признание части запасов как актив для прав на возврат.
- Отчёт о прибылях: выручка снижается на ожидаемые возвраты и на сумму, отнесённую на бонусы; себестоимость отражает только не ожидаемые к возврату товары; маржа и прибыль уменьшаются по сравнению с «брутто» признанием.
- Раскрытия: политика по учетным оценкам, движения по контрактным балансовым статьям, чувствительность оценок.
2) РСБУ — практический подход
- В РСБУ обычно также признают выручку при переходе риска и выгоды, но обязаны формировать резервы по ожидаемым возвратам и по бонусным программам (резервы/обязательства). Формы и регламенты менее детализированы, но общий экономический эффект схож:
- резерв под возвраты (корректирует прибыль/формирует обязательство);
- резерв под бонусы/скидки (обязательство).
- Требуется документированная оценка (методы расчёта резерва, процент возвратов, вероятность погашения бонусов) и раскрытие в приложении к отчетности: назначение и движение резервов, методика расчётов.
- В учёте РСБУ могут не требовать явного выделения «актива на право вернуть товар» как отдельной статьи — часто отражают восстановление запасов при фактическом возврате; но практично и допустимо вести аналогичный учёт для контроля.
Пример чисел (по тем же допущениям) в РСБУ: вы можете отразить
- выручку в сумме 1,000,000, но одновременно создать резерв по возвратам 50,000 и резерв по бонусам 40,000 — результат на прибыль/убыток будет аналогичен IFRS (чистая признанная выручка/резервы уменьшат прибыль). Отчетность по РСБУ должна содержать раскрытие движения резервов.
3) Что нужно подготовить для корректного учёта и раскрытия
- Методика и расчёт ожидаемого процента возвратов (исторические данные, сезонность, товарная группа).
- Оценка справедливой стоимости/стоимости баллов (stand‑alone price и ожидание breakage).
- Оценка себестоимости возвращаемых товаров (коэффициент c).
- Политика признания и критерии пересмотра оценок; реконсиляция движений refund liabilities и contract liabilities в примечаниях.
- Документированные проводки и автоматизация начислений (чтобы корректно отражать баланс/прибыль/налог).
4) Кратко по налогам и практическим нюансам
- Налоговый учёт/НДС — надо отдельно проверить (например, НДС по выставленной накладной не уменьшится автоматически при резерве; корректировки по НДС при возврате отражаются при фактическом возврате/корректировке реализации).
- Частая практика — использовать консервативные оценки (обоснованные и документированные) и регулярно пересматривать прогнозы; изменения оценок отражаются в периоде изменения.
Итого (резюме):
- IFRS 15: скорректировать transaction price на ожидаемые возвраты и на часть цены, выделенную на бонусы; признать refund liability, contract liability и right‑of‑return asset; раскрыть методики и движения.
- РСБУ: создать резервы по возвратам и бонусам (обяз-ва), раскрыть методику и движение резервов; эффект на прибыль сходный, но классификации могут отличаться.
- Влияние: уменьшение признанной выручки и прибыли в периоде продажи, увеличение обязательств на балансе и появление актива/восстановления запасов по ожидаемым возвратам; необходимость подробных раскрытий.
Если хотите, могу: а) привести проводки и итоговый финансовый эффект для других значений $r,s,c$; б) подготовить текст примечания к отчетности IFRS с раскрытиями по этой операции.