Рекомендация (подход, согласующийся с IFRS 15 и здравой бухгалтерской практикой): признавать выручку нетто от ожидаемых возвратов и одновременно признавать обязательство по возвратам и соответствующий актив (право на возвращённые товары) по себестоимости. Оценка возвратов документируется (история возвратов, текущие условия) и регулярно пересматривается.
Калькуляция ожидаемых возвратов:
$1,200,000\times 5\%=60,000$.
Предлагаемые проводки (общие формулировки):
1) При отгрузке / реализации (выручка признана нетто от ожидаемых возвратов):
Дт $62/51$ — Кт $90$ (Выручка) $1,140,000$
Дт $62/51$ — Кт $66$ (Обязательство по возвратам / обязательства по возмещению покупателю) $60,000$
(пояснение: дебет счета 62/51 на общую сумму поступления/дебиторки $1,200,000$; кредитуются выручка на сумму нетто $1,200,000-60,000=1,140,000$ и обязательство по возвратам $60,000$.)
2) По себестоимости: признание себестоимости проданных товаров и выделение актива «право на возвращённые товары» на ожидаемую величину по себестоимости. Обозначим общую себестоимость отгруженных товаров ${С}_{общ}$; тогда себестоимость ожидаемых возвратов ${С}_{возв}={С}_{общ}\times 5\%$.
Дт $90/2$ (Себестоимость) — Кт $41$ (Запасы) $({С}_{общ}-{С}_{возв})$
Дт $Восстановлениетоваров(актив)$ — Кт $41$ ${С}_{возв}$
(фактические счета и номера зависят от плана счетов; принцип: излишек себестоимости по ожидаемым возвратам переводится в отдельный актив.)
3) Когда фактически происходит возврат:
а) Принятие товара обратно (восстановление запаса): аннулируется обязательство и переводится дебиторская/денежная часть по возмещению:
Дт $66$ — Кт $62/51$ (или Кт 90 при возврате средств) — на сумму фактического возмещения.
б) Перевод актива «право на возвращённые товары» в запасы для дальнейшей реализации.
Альтернативные подходы и их влияние:
1) Признание выручки в валовом объёме (без уменьшения на ожидаемые возвраты) и формирование резерва расходов на возвраты:
- Проводки: Дт $62/51$ — Кт $90$ $1,200,000$; Дт $Расходынавозвраты$ — Кт $Резервповозвратам$ $60,000$.
- Влияние: выше показанная выручка ($1,200,000$), но одновременно выше расходы/резерв; возможна искажение показателей выручки (рост), меньшее влияние на чистую прибыль только после признания расхода; KPI по выручке завышены, рентабельность за период может быть искажена.
2) Отсрочка признания выручки до истечения периода возврата (консервативный подход):
- Выручка признаётся только по факту истечения 30 дней или по факту отсутствия возврата.
- Влияние: выручка и прибыль будут ниже в отчётном периоде и перенесены на последующие периоды; меньше риск последующего исправления, но ухудшается сопоставимость с экономической активностью и может снизить показатели роста.
3) Признание выручки нетто (рекомендуемый):
- Выручка отражает ожидаемую окончательную выручку ($1,140,000$), баланс содержит корректно оценённое обязательство ($60,000$) и актив по возвратам по себестоимости.
- Влияние: реалистичное представление выручки, меньше волатильности при фактических возвратах, прозрачность для пользователей отчетности.
Дополнительно:
- Требуется раскрытие политики оценки возвратов (методика, источник оценки $5\%$, периодичность пересмотра).
- Если оценка изменится — корректировка обязательства и соответствующий эффект на выручку/расходы в период изменения.
Краткий вывод: рекомендую признавать выручку нетто ($1,140,000$), отражать обязательство по возвратам ($60,000$) и отдельный актив по ожидаемым возвратам по себестоимости; альтернативы (валовый учёт с резервом или отсрочка признания) возможны, но влияют на показатели выручки, прибыли и прозрачность.