Кратко и по делу.
1) Налоговые последствия
- НДС. По общему правилу получение предоплаты облагается НДС. Если сумма предоплаты — чистая (без НДС), то НДС = $500000\times 0.20=100000$ руб. Если сумма $500000$ — уже с НДС, то НДС выделяется как $500000\times \frac{20}{120}=83333,33$ руб (округление по бухправилам). Поставщик выставляет счет‑фактуру на аванс и включает сумму НДС в декларацию к моменту получения аванса.
- Налог на прибыль. Для целей налога на прибыль доход, как правило, признаётся по правилам бухгалтерского учёта (РСБУ), поэтому предоплата сама по себе не является выручкой до выполнения обязательства (поставка). Возможны корректировки по налоговому учёту в зависимости от разницы между РСБУ и налоговым учётом — проверяйте локальные нормы и письма ФНС.
2) Отражение по РСБУ (примерные проводки)
- Получена предоплата (без выделения НДС/с НДС — варианты ниже):
- Дт $51$ Кт $62$ (субсчет «Авансы полученные») — получена предоплата $500000$ руб.
- Если НДС выделяется при получении аванса: Дт $51$ Кт $68$ — начислен НДС (на сумму НДС).
- Если $500000$ — без НДС: Дт $51$ $500000$ / Кт $68$ $100000$ и Кт $62$ $400000$.
- Если $500000$ — с НДС: Дт $51$ $500000$ / Кт $68$ $83333,33$ и Кт $62$ $416666,67$.
- При отгрузке товара (признаём выручку и себестоимость):
- Дт $62$ Кт $90$ — признана выручка (включая НДС в соответствующих суммах).
- Дт $90$ субсчет «Себестоимость продаж» Кт $41/10$ (или $43$ и др.) — отражена себестоимость реализованной продукции.
- НДС при отгрузке: при учёте аванса НДС уже учтён; при выставлении окончательного счета корректировки НДС по оплате/реализации проводятся по правилам.
3) Отражение по МСФО (IFRS, прежде всего IFRS 15 «Выручка по контрактам с покупателями»)
- При получении аванса:
- Дебет «Денежные средства» $500000$ / Кредит «Contract liability (deferred revenue)» $500000$.
- НДС не признаётся как выручка (отдельно признаётся как обязательство по налогам). НДС отражается вне выручки.
- При выполнении обязательства (поставка товара): признаём выручку в момент удовлетворения performance obligation.
- Дебет «Contract liability» Кредит «Revenue» — на сумму, относящуюся к выполненному обязательству.
- Одновременно признаётся себестоимость реализованной продукции (Dr COGS / Cr Inventory).
- По IFRS необходимо оценить и выделить цену контракта, проверить наличие нескольких обязательств, переменной части, возмездности и т.д., распределить транзакционную цену по обязательствам. Выручка признаётся, когда контролируемая сторона получает контроль над товаром (см. ниже признаки).
4) Ключевые признаки перевода предоплаты в выручку (критерии признания выручки)
- Выполнение обязательства продавца (поставка товара) — переход контроля к покупателю.
- Признаки передачи контроля (IFRS 15): покупатель получил физическое владение; переданы существенные риски и выгоды; покупатель имеет юридическое право распоряжаться товаром; продавец утратил права на дальнейшее использование товара; покупатель принял товар (акты/накладные/подписание).
- Цена определена и вероятно получение экономических выгод (collectability).
- Отсутствие существенных дальнейших обязательств продавца (например, монтаж, гарантийные обязательства, доработка) — если есть, часть выручки откладывается и признаётся в будущем.
- Документальное подтверждение передачи: товарная накладная, акт приёма‑передачи, собственно отгрузка и/или передача прав собственности по условиям договора.
5) Практические рекомендации
- Отразите аванс как обязательство (РСБУ — счет $62$ субсчет «авансы полученные», IFRS — contract liability).
- Убедитесь в правильном оформлении НДС при получении аванса (выставление счета‑фактуры, уплата в бюджет).
- При отгрузке переведите сумму аванса в выручку при наличии признаков передачи контроля и оформленных документов.
- Документируйте выполнение обязательств (накладные, акты, письма клиента) — это ключевой аргумент для признания выручки и для налоговых проверок.
Если нужно — могу привести точные бухгалтерские проводки в учётной политике вашей организации с указанием сумм и НДС для выбранного варианта (аванс с НДС / без НДС).