Учет по РСБУ — кратко, с примерами проводок, налоги и документы.
1) Учет переоценки по РСБУ (повышение стоимости)
- Балансовая стоимость до переоценки: $2000000$ руб., рыночная стоимость: $2500000$. Увеличение на $500000$ руб.
- Стандарт PBU 6/01: увеличение отражается на счете основного средства и в добавочном капитале, если это не погашение ранее признанного убытка от переоценки. Пример проводки (при отсутствии ранее учтённых убытков):
- Дебет $01$ Кредит $83$ — $500000$ руб.
(в виде KaTeX: Дт $01$ Кт $83$ — $500000$)
- Если ранее при снижении стоимости часть уменьшения была списана на финансовый результат (убыток), то при последующем увеличении его в первую очередь признают в составе прочих доходов до размера ранее признанного убытка, а остаток — в добавочном капитале.
2) Амортизация (учетная и налоговая)
- По бухгалтерскому учету начисление амортизации пересчитывается исходя из новой балансовой стоимости и остаточного срока службы. Формула (пример):
$$\text{годовая амортизация}=\frac{\text{новая балансовая стоимость}-\text{ликвидационная стоимость}}{\text{остаточный срок службы}}$$ т.е. при нулевой ликвидационной стоимости и остаточном сроке $n$ лет: $\frac{2500000}{n}$.
- По налоговому учету (налог на прибыль): переоценка в общих случаях не влияет на налоговую стоимость ОС — для целей налога на прибыль база амортизации определяется по правилам налогового учёта (первоначальная стоимость и начисленная налоговая амортизация). Следовательно налоговая амортизация обычно не меняется; разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью создаёт временные расхождения (прямых требований по признанию отложенных налогов в РСБУ нет, но помнить для налогового планирования).
- Для налога на имущество организаций: база налогообложения часто определяется по среднегодовой остаточной стоимости в бухгалтерском учёте (но в некоторых регионах/периодах используются кадастровые значения). Следовательно повышение балансовой стоимости может увеличить налог на имущество. Рекомендуется проверять региональные правила.
3) Налоговые последствия и риски
- Налог на прибыль: как правило, прямого налога с суммы переоценки нет (если она отражена в добавочном капитале). Если часть переоценки признана доходом (реверс ранее признанного убытка) — она может увеличить налоговую базу по прибыли в отчетном периоде (если признана в составе прочих доходов и налоговым учётом допускается её включение).
- Налог на имущество: возможное увеличение базы и, следовательно, суммы налога.
- Налоговые органы могут потребовать доказательства рыночной стоимости (отчёт оценщика); при отсутствии обоснований возможны споры и корректировки.
- НДС обычно не затрагивается самой операцией переоценки (не является реализацией).
4) Варианты документального оформления (рекомендуемые документы)
- Приказ (распоряжение) руководителя о проведении переоценки ОС (с указанием объектов и оснований).
- Договор с оценщиком и отчет об оценке рыночной стоимости (независимая оценка) — ключевой документ для обоснования.
- Протокол (акты) комиссии по переоценке и акт о пересчёте/переоценке основных средств (с указанием сумм до и после).
- Журнал учёта ОС и карточки (инвентарные карточки) с отражением новой стоимости.
- Бухгалтерские проводки и пояснительная записка к бухгалтерской отчётности (раскрытие информации о переоценке).
- При необходимости — дополнение к учетной политике, если переоценка проводится регулярно и это влияет на методы оценки в учётной политике.
5) Пример проводки и пояснение (суммы в KaTeX)
- Увеличение стоимости:
Дт $01$ Кт $83$ — $500000$.
- Начисление амортизации по новой стоимости (если годовая амортизация при n лет): Дт $20/26/91$ Кт $02$ — $\frac{2500000}{n}$ (в год).
Короткие рекомендации:
- Оформляйте переоценку на основании отчёта независимого оценщика; сохраняйте все документы.
- Проверьте региональные правила по налогу на имущество.
- Сверьте влияние на отчетность и рассмотрите консультацию налогового консультанта при крупных суммах или при наличии ранее признанных убытков от переоценки.