Кратко, по шагам.
1) Первичные процедурные шаги (доказательная база)
- Пересчёт запасов на месте (recount) и документирование результатов; если пересчёт подтвердит расхождение — повторный пересчёт или расширение выборки.
- Сопоставление фактического остатка с учётными карточками и журналами поступлений/выдач (trace/vouch): проверить приходные накладные, отгрузки, документы на тов. в пути, консигнацию.
- Проверка сроков (cut‑off): тесты операций вокруг даты отчётности (покупки/реализации) для выявления товаров в пути или ошибочного признания.
- Осмотр состояния запасов и тест на обесценение (NRV): проверка повреждений/устаревания, выборочные тесты комплектности, сопоставление с нормами списания.
- Подтверждения третьих лиц при необходимости: склады контрагентов, перевозчики, консигнаторы.
- Расширенные аналитические процедуры: сверка себестоимости/остатков по номенклатуре, анализ валовой маржи и отклонений.
- Оценка адекватности учётных записей после выявления причин (ошибка учёта, кража, документальная ошибка, товары в пути).
- Запрос письменных объяснений от руководства и получение заверения (management representation).
2) Тесты и выборки (конкретно)
- Повторный физический пересчёт для номенклатур, входящих в расхождение; увеличить объём выборки по смежным позициям.
- Тест соответствия учётной цены реальной (пересчёт единичных стоимостей по документам) для выборки.
- Cut‑off выборка по датам ± несколько дней вокруг АС: отследить поступления/отгрузки.
- Тест последующих операций (после даты отчёта) — проверка отгрузок/поступлений, подтверждающих корректность остатка на дату.
- Если есть подозрение на хищение — аналитика отклонений по складам/сотрудникам, просмотр CCTV/акт приёма‑передачи.
3) Требуемые корректировки в учётных регистрах (если причина — фактическая недостача)
- Если управленческая корректировка признаётся: уменьшить баланс запасов на сумму расхождения и признать соответствующий расход/убыток. В учётных проводках, например:
Дт «Прочие расходы/Списанная недостача/Себестоимость реализации» $100000$; Кт «Запасы» $100000$.
- Если причина — товары в пути, консигнация или документальная ошибка — скорректировать проводки в соответствии с документами (перенос поступления/исправление даты).
- При изменении бухгалтерской прибыли — учесть налоговые последствия (коррекция налога на прибыль/отложенных налогов). Рассчитать влияние и сделать корректировку Дт/Кт «Отложенные налоговые активы/обязательства» в соответствии с налоговой ставкой.
- Требуется документирование предполагаемой даты корректировки и раскрытие в примечаниях (если существенно и влияет на отчётность).
4) Влияние на отчётность и мнение аудитора
- Если руководство корректирует учёт (записи и раскрытия) и доказательства достаточны — несущественная либо исправленная существенная ошибка => вывод аудитора: модификация мнения не требуется (unmodified), при необходимости указать раскрытие в заметках.
- Если ошибка не исправлена и она существенна, но не повсеместна — квалифицированное мнение (qualified) с формулировкой о несоответствии в части запасов/влиянии на финансовый результат.
- Если ошибка существенна и повсеместно искажает отчётность — отрицательное (adverse) мнение.
- Если аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства (например, отказ в доступе, отсутствие документов) — ограничение объёма и, в зависимости от существенности, квалифицированное мнение или отказ от выражения мнения (disclaimer).
- При оценке существенности учитывать абсолютную величину (здесь разница $100000$), относительные показатели (оборот, активы, прибыль) и качественные факторы (мошенничество, системная ошибка).
5) Документация и рекомендации
- Задокументировать все процедуры, результаты пересчётов, выводы по причинам расхождения и предложенные проводки.
- Предложить руководству скорректировать учётные регистры и раскрытия; при отказе — обосновать и учитывать при формулировке мнения.
(Конкретная проводка и налогный эффект рассчитываются после установления причины; приведённый пример — при списании недостачи.)