Кратко — в чём суть, когда кто предпочтительнее, и как влияет на отчётность и налоги (РСБУ и МСФО).
1) Суть методов
- FIFO: списываются самые ранние партии (first in — first out).
- Средневзвешенная себестоимость (WAC): каждая продажа списывается по средней себестоимости всех имеющихся партий, где средняя себестоимость вычисляется как
$$\bar{c}=\frac{{\sum }_i{q}_i{c}_i}{{\sum }_i{q}_i}.$$
2) Когда предпочтительнее
- FIFO предпочтительнее, если:
- товары партийные/срочные/скоропортящиеся (приоритет старых партий);
- нужна более «рыночная» оценка запасов в условиях роста цен (запасы на балансе отражают более новые, более высокие цены).
- Средневзвешенная предпочтительнее, если:
- однородные товары без явной привязки к партиям;
- нужно сгладить колебания себестоимости (минимизировать волатильность прибыли);
- операции многочисленны и трудно отслеживать отдельные партии.
3) Пример и численный эффект (рост цен)
Пусть закуплено 100 шт по $10$ и ещё 100 шт по $12$. Продано 150 шт.
- FIFO:
$${\text{COGS}}_{FIFO}=100\cdot 10+50\cdot 12=1600.$$ Остаток:
$${\text{Inv}}_{FIFO}=50\cdot 12=600.$$
- WAC:
$$\bar{c}=\frac{100\cdot 10+100\cdot 12}{200}=11.$$ $${\text{COGS}}_{WAC}=150\cdot 11=1650.$$ Остаток:
$${\text{Inv}}_{WAC}=50\cdot 11=550.$$
Разница: FIFO даёт меньший расход на продажу (COGS) и больший запас на балансе в условиях роста цен; наоборот при падении цен.
4) Влияние на финансовую отчётность
- При росте цен:
- FIFO → выше валовая прибыль, выше чистая прибыль, выше остаток запасов, лучше рентабельность, может быть более сильная волатильность при смене структуры партий.
- WAC → прибыль сглажена, запасы и COGS «усреднены», менее волатильные показатели.
- Оценка по чистой реализуемой стоимости (NRV): и FIFO, и WAC применяются к стоимости запасов, но в обоих стандартах при условии $\text{NRV}<\text{cost}$ требуется оценка по NRV и списание разницы в расходы.
- Раскрытие: МСФО требует явного раскрытия применяемой формулы оценки запасов и влияния на финансовые показатели; РСБУ также требует раскрытия метода, но требования по раскрытию в МСФО строже.
5) Влияние на налоговую базу и отложенные налоги
- Выбор метода влияет на базу налогообложения потому, что влияет на бухгалтерскую прибыль (налог на прибыль обычно рассчитывается от налогооблагаемой прибыли). При росте цен FIFO обычно увеличивает текущую налогооблагаемую прибыль и, следовательно, текущие налоги.
- Разница между бухгалтерской и налоговой оценкой запасов создаёт временные разницы:
- под МСФО (IAS 12) требуется признавать отложенные налоговые обязательства/активы по временным разницам; пример:
$${\Delta }_{Inv}={\text{Inv}}_{FIFO}-{\text{Inv}}_{WAC},\text{DeferredTax}={\Delta }_{Inv}\cdot t,$$ где $t$ — ставка налога.
- В РСБУ также учитываются расчёты по налогу на прибыль и отложенным налогам (ПБУ 18/02), но детали признания и оценок могут отличаться от МСФО; практическая разница возникает, если налоговое законодательство требует иного метода учёта запасов для целей налогообложения — тогда возникают постоянные или временные налоговые разницы.
6) Практические факторы при выборе
- Соответствие бизнес‑модели: партии/сроки/однородность.
- Волатильность цен: при высокой инфляции FIFO подчёркивает рост прибыли; WAC сглаживает.
- Налоговое планирование: выбрать метод, учитывая влияние на текущие налоги и отложенные налоги.
- Сравнимость с пирами и требования регуляторов / аудитора; под МСФО важно последовательное раскрытие и обоснование.
Коротко: FIFO даёт «новые» остатки и при росте цен повышает прибыль и баланс, WAC сглаживает показатели. Под МСФО и РСБУ оба метода применимы (МСФО запрещает LIFO), но МСФО требует признания отложенных налогов по IAS 12 и более детального раскрытия; различия в методах приводят к разным налоговым и отложенным налоговым эффектам.