Кратко — какие процедуры и какие доказательства достаточны.
1) Первичная оценка и планирование
- Подтвердить, что сомнение относится к общей выручке в сумме $\text{50 млн руб.}$.
- Получить реестр связанных лиц и проверить, относится ли подозрительная реализация к одному из них.
- Оценить риск существенного искажения, степень преднамеренности и возможность мошенничества.
2) Процедуры проверки (основные)
- Сопоставление договоров и условий:
- Проверить договор(ы) с покупателем: наличие подписей, условия поставки, цены, сроки оплаты, санкции за неисполнение.
- Сравнить коммерческие условия с рыночными (анализ цен, скидок, сроков).
- Проверка фактической отгрузки/поставка:
- Осмотреть товарно‑транспортные документы (ТТН/CMR), накладные, акты приёма-передачи, фото/видео отгрузки, складские записи.
- Провести инвентаризацию остатка (или наблюдать фактическое наличие/движение товара).
- Проверка расчетов и денежных потоков:
- Проверить банковские выписки продавца и покупателя, платежные поручения, поступления на счёт, подтверждающие оплату.
- Проследить движения средств до конечного бенефициара (SWIFT, корреспонденты).
- Подтверждения контрагента:
- Получить внешнее письменное подтверждение от покупателя (подтверждение заказа/получения товара/оплаты).
- Если покупатель связан, получить подтверждение от независимых третьих лиц (перевозчик, склад).
- Налоговые и отчётные сопроводительные документы:
- Проверить счета‑фактуры, книги продаж, декларации по НДС, таможенные документы (если экспорт).
- Аналитика и выборочные тесты:
- Аналитические процедуры — сравнение маржи, оборотов по контрагенту, даты операций (сдвиг на концe периода), повторяющиеся круглые суммы, необычные коррекции/возвраты.
- Тестирование журналов проводок, проверка разовых/внезапных проводок, анализ «подозрительных» проводок и корректировок.
- Работа с персоналом и документацией:
- Интервью с менеджерами продаж, логистики, бухгалтерии; просмотр переписки (электронной почты) по сделке.
- Привлечение экспертов:
- При необходимости запросить оценку от юриста (о реальности сделки) или от оценщика/Forensic‑специалиста.
- Последующие события:
- Проверить поступления/возвраты после отчётной даты и действия покупателя (исполнение обязательств).
3) Типы и иерархия доказательств (что считается достаточным)
- Наиболее надёжные (внешние, прямые):
- Банковские выписки и SWIFT от покупателя и продавца, подтверждающие оплату.
- Письменные подтверждения от покупателя (external confirmation) о получении товара/оплате.
- Документы от независимых третьих лиц: транспортные накладные, акты приёма-передачи с подписью получателя, складские записи третьих лиц, таможенные документы.
- Средней надёжности (внешние косвенные/внутренние):
- Оригинал контракта, счета‑фактуры, внутренние акты, коммерческие предложения.
- Налоговые декларации и книги продаж, подтверждающие отражение НДС.
- Менее надёжные:
- Устные подтверждения, заверения руководства (management representation) — только в дополнение, не вместо внешних доказательств.
- Достаточность:
- Доказательства считаются достаточными, если позволяют разумно убедиться, что реализация была экономически обусловлена (товар отгружен, получен покупателем, сумма реально уплачена или должник существует и кредитоспособен). Предпочтительны внешние независимые источники.
4) Возможные выводы и действия при недостатке доказательств
- Если получены убедительные внешние доказательства о реальной поставке и оплате — подозрение опровергнуто. Зафиксировать проверки и выводы.
- Если доказательства показывают фиктивность (нет отгрузки, нет оплаты, контрагент — «пустышка») — скорректировать выручку, оценить влияние на финансовую отчетность, сообщить руководству и, при необходимости, регулятору правоохранительным органам; скорректировать аудитёрское заключение.
- Если нельзя получить достаточные и надёжные доказательства — рассмотреть ограничение объёма проверки и модификацию аудиторского заключения (ограничение объёма или отказ от выражения мнения).
5) Практические советы по документированию
- Фиксировать все запросы и ответы, даты получения документов, результаты аналитики.
- Сохранять копии внешних подтверждений, банковских выписок, транспортных документов и переписки.
Кратко: основная цель — получить внешние независимые доказательства (банки, покупатель, перевозчик, таможня), подтверждающие реальность отгрузки и оплаты; при их отсутствии — корректировка отчётности или модификация мнения аудитора.