Кратко — по РСБУ и по бюджетному учёту, требования к контролю и рекомендуемые проводки.
Особенности учёта (общая логика)
- Целевое финансирование — это условная обязанность (отложенный доход) до выполнения условий (использование по назначению). При получении ведётся отдельный аналитический учёт (субсчёт, отдельный банковский счёт или субсчет в банке).
- Расходы на приобретение ОС капитализируются при вводе в эксплуатацию; одновременно фиксируется исполнение целевого назначения (освобождение от обязательства).
- Необходим комплект подтверждающих документов: соглашение/постановление о выделении средств, платёжные документы, счета-фактуры/счета и акты приёма-передачи ОС, приказы о принятии на учёт, карточки ОС, реестр целевых средств и отчётность подрядчику/финансодателю.
РСБУ — рекомендуемые проводки (пример)
1) Получено целевое финансирование:
Дт $51$ Кт $86$ — $2,000,000$
2) Оплата поставщику и принятие оборудования на учёт (стоимость $1,800,000$):
- если оплата сразу банком:
Дт $01$ Кт $51$ — $1,800,000$ - если сначала на кредит: Дт $01$ Кт $60$ — $1,800,000$, затем оплата: Дт $60$ Кт $51$
3) Факт использования средств по назначению — освобождение от отложенного дохода (при вводе ОС в эксплуатацию признаём доход или иным порядком, установленным организацией/правилами):
Дт $86$ Кт $91$ (или субсчёт $91.2$) — $1,800,000$
Итоговые остатки: на счёте $51$ останется $200,000$ (если не потрачено), на счёте $86$ — обязательство $200,000$.
4) Начисление амортизации (с месяца ввода в эксплуатацию):
Дт соответствующего счёта (напр., $20$/$25$/$26$) Кт $02$ — сумма начисленной амортизации по ОС
Бюджетный учёт (упрощённо, принципиально)
- В бюджетном учёте целевые поступления учитываются отдельно по кодам (виды доходов/источники) и по КОСГУ/КВР для расходов. Требуется аналитика по источнику (договор/соглашение) и целевому назначению.
- При поступлении: отражается на лицевом/расчётном счёте учреждения и в регистрах целевого финансирования; формируется обязательство перед фондом — до использования остаётся на учёте как целевые средства.
- При оплате и принятии ОС: отражается обязательство о финансировании исполнено; затраты классифицируются по правильному КОСГУ (приобретение ОС) и оформляются актом приёма. В бюджетном учёте делают проводки в рамках регистров казначейства (платёж, списание лимитов/мероприятий).
- Отчётность: предоставление отчёта о целевом использовании в сроки, предусмотренные соглашением и инструкциями казначейства; включение данных в годовой отчёт учреждения и пояснения к расходованию средств.
Контроль целевого использования (рекомендации)
- Вести отдельный реестр/субсчёт по каждому соглашению (сумма, остаток, расходование).
- Хранить комплект документов: соглашение, платёжные поручения, счета, акты приёма, накладные, приказы о принятии на учёт ОС, отчёт для финансодателя.
- Назначить ответственных (ответственный за целевые средства, материально ответственное лицо).
- Проводить внутренние сверки с финансодателем и с казначейством; включать целевые операции в план-фактный контроль.
- При проверках предъявлять договор, документы по закупке, акты и карточки ОС, отчёт по использованию средств.
Примеры сумм и остатка (в KaTeX)
- получено: $2,000,000$ - потрачено на оборудование: $1,800,000$ - остаток целевых средств: $2,000,000-1,800,000=200,000$
Замечания
- Конкретные проводки (счета и субсчёты) и классификацию расходов (КОСГУ/КВР) уточняйте по применимой учетной политике учреждения и методическим указаниям Минфина/казначейства.
- Если соглашение требует возврата неиспользованных средств или отдельной отчётности — соблюдайте сроки и условия возврата/отчётности.