Кратко — сначала подходы, потом числовой пример и влияние на капитал и показатели.
Подходы
- МСФО (IFRS 9):
- Резервы — метод «ожидаемых кредитных потерь» (ECL). 3 стадии: Stage 1 — 12‑месячные ECL для Performing; Stage 2 — lifetime ECL при существенном ухудшении кредитного риска (SICR); Stage 3 — кредитно‑дефектные (credit‑impaired) — lifetime ECL.
- Модель требует оценок PD (probability of default), LGD (loss given default), EAD (exposure at default) и учёта макрофакторов (forward‑looking). Резервы дисконтируются; изменения отражаются в прибыли (impairment expense), влияют на капитал через прибыль/нераспределённую прибыль.
- РСБУ (банковский учёт и нормативы Банка России):
- Как правило, инцидентный / правил‑базированный подход: классификация кредитов по группам качества (например: нормальные, требующие внимания, проблемные, безнадёжные) и применение нормативных тарифных ставок резервирования либо специальные резервы по каждому кредиту. Резервы формируются в бухучёте и уменьшают прибыль; регуляторные требования по капиталу могут использовать отдельные корректировки (prudential filters).
Пример расчёта (иллюстративно)
Входные данные:
- общий портфель: $\text{Loans}=50000000$ руб.
Допущения сегментации и параметров (пример):
- Stage 1 (performing): доля $80\%\Rightarrow$ сумма $40000000$.
- PD${}_{12m}=1\%(0.01)$, LGD $=45\%(0.45)$.
- Stage 2 (подозрительные, SICR): доля $15\%\Rightarrow$ сумма $7500000$.
- lifetime PD (кумулятивная) $=20\%(0.20)$, LGD $=60\%(0.60)$.
- Stage 3 (дефолт): доля $5\%\Rightarrow$ сумма $2500000$.
- кредитно‑дефектные: LGD $=80\%(0.80)$.
Упрощаем: дисконтирование не учитываем (DF=1).
IFRS 9 — расчёт ECL:
- Stage 1 (12‑месячные): ${\text{ECL}}_1=40000000\times 0.01\times 0.45=180000.$ - Stage 2 (lifetime): ${\text{ECL}}_2=7500000\times 0.20\times 0.60=900000.$ - Stage 3 (credit‑impaired): ${\text{ECL}}_3=2500000\times 0.80=2000000.$ - Итого IFRS‑резерв: ${\text{ECL}}_{\text{IFRS}}=180000+900000+2000000=3080000.$
РСБУ — пример правилового резервирования (иллюстративные ставки):
- допустим ставки: нормальные $2\%$, требующие внимания $10\%$, проблемные $50\%$, безнадёжные $100\%$.
- применим к тем же суммам:
- нормальные: $40000000\times 0.02=800000.$ - требующие внимания: $7500000\times 0.10=750000.$ - проблемные/дефолт: $2500000\times 0.50=1250000.$ - (если часть признана безнадёжной, можно применять 100% к соответствующей части)
- Итого РСБУ‑резерв: ${\text{Reserve}}_{\text{RSBU}}=800000+750000+1250000=2800000.$
Влияние на капитал и показатели качества активов (иллюстративно)
1) Непогашенные (NPL) и покрытие:
- NPL (в примере считаем Stage 3 как NPL): $\text{NPL}=2500000.$ - NPL‑ratio: $\frac{2500000}{50000000}=5\%.$ - Покрытие (coverage = allowance / NPL):
- IFRS: $\frac{3080000}{2500000}=1.232(\text{или}123.2\%).$ - РСБУ: $\frac{2800000}{2500000}=1.12(\text{или}112\%).$
2) Стоимость риска (impairment expense / портфель), если весь резерв признан за период:
- IFRS: $\frac{3080000}{50000000}=6.16\%.$ - РСБУ: $\frac{2800000}{50000000}=5.6\%.$
3) Влияние на капитал:
- Формально резерв/убыток по обесценению уменьшает чистую прибыль и нераспределённую прибыль, следовательно собственный капитал уменьшается на размер признанного расхода (при прочих равных).
- Разница между IFRS и РСБУ в нашем примере: $\Delta =3080000-2800000=280000.$ То есть при переходе на IFRS капитал уменьшится дополнительно на $280000$ по сравнению с РСБУ (при прочих равных допущениях и при условии, что ранее не было резервов).
- Для регуляторного капитала возможны дополнительные корректировки (prudential add‑backs или ограничения) по правилам ЦБ РФ; поэтому влияние на нормативный капитал может отличаться от бухгалтерского.
Короткие замечания и ограничения
- Приведённые ставки PD/LGD и РСБУ‑тарифы — иллюстративные. В реальной практике IFRS требует подробного моделирования PD, LGD, макро‑сценариев и оценки SICR; РСБУ и нормативы Банка России задают или ограничивают конкретные ставки/подходы, которые нужно применять в соответствии с действующими регуляторными документами.
- IFRS обычно даёт более «forward‑looking» и часто более волатильную оценку резервов; РСБУ — более правил‑ориентирована и может давать иные значения резервов и, соответственно, иные показатели капитала и покрытия.
Если нужно, могу рассчитать тот же пример при других допущениях (другие доли стадий, PD/LGD, ставки РСБУ) или показать влияние на конкретные позиции капитала (CET1) при заданном капитале банка.