Ниже — коротко и по существу.
1) Цель проверки: подтвердить либо опровергнуть факт недостачи на сумму $1200000$ руб.
2) Рекомендуемые аудиторские процедуры
- Повторный физический пересчёт конкретных позиций, где выявлено расхождение; сопоставление с актами инвентаризации и описью.
- Наблюдение за процедурой инвентаризации и выборочный пересчёт (re-performance).
- Сверка данных оборотно-сальдовой ведомости, карточек учёта складских запасов, ERP/складской системы с первичными документами.
- Проверка приходно-расходных документов (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные), журналов прихода/расхода, путевых листов, заявок на отпуск материалов.
- Cut-off тесты (проверка правильности отражения операций на границе периода — приход/расход).
- Аналитические процедуры: проверка валовой маржи, отклонений в ценах/объёмах, прогноз остатков.
- Проверка записей о порче, списаниях, рекламациях, возвратах и оформленных бухгалтерских проводках.
- Проверка системы внутреннего контроля и её исполнения (процедуры допуска к складу, разделение обязанностей).
- Расследование на признаки хищения: опросы руководства и сотрудников, проверка видеозаписей, доступов, инвентарных ярлыков/пломб.
- Запрос подтверждений у контрагентов при сомнительных операциях.
- Трассировка операций (от документа к операции и обратно), тестирование арифметики и оценок (оценка себестоимости и обесценения).
- При необходимости — привлечение эксперта (оценка остатков, инвентаризация дорогостоящих позиций).
3) Классификация результата
- Если расследование подтверждает недостачу (утрата/хищение/порча) — квалифицировать как фактическую недостачу/убыток.
- Если выявлена ошибка учёта — квалифицировать как ошибочную оценку/учётную ошибку.
- Если причина не установлена/доказательства недостаточны — расценивать как неразрешённое расхождение (неустановленная недостача) и оставлять необъяснённым до получения доказательств.
4) Отражение в бухгалтерском учёте клиента (примерные проводки; конкретика зависит от характера недостачи и налоговых последствий)
- При доказанной недостаче/хищении (списание запасов в расходы):
Дт «Прочие расходы (убытки от недостач)» — Кт «Товары (Материалы)» на сумму $1200000$ руб.
Пример: Дт «Прочие расходы» $1200000$ руб. — Кт «Запасы» $1200000$ руб.
- Если выявлена опечатка учёта и сделаны исправления — корректирующие проводки по восстановлению правильных остатков и корректировке себестоимости.
- Если есть НДС, ранее принятый к вычету или учтён в цене, — требуется корректировка налогового учёта в соответствии с НК РФ (корректирующие записи по НДС).
- При криминальном характере — возможны проводки по возмещению/оценке убытков после решения/возмещения.
5) Отражение в аудиторском заключении и в коммуникациях
- Если недостача подтверждена и исправлена в учёте — выполнить дополнительные процедуры по проверке правильности корректировок; в аудиторском отчёте дать обычное (безусловное) мнение и включить в письмо руководству (management letter) рекомендации и описание выявленного.
- Если недостача подтверждена, но не исправлена и её влияние на отчётность материально, но не существенно и не всеобъемлюще — квалифицированное мнение (несоответствие/искажение).
- Если недостача существенна и искажает всю отчётность (поражает множество статей) — негативное (отказное) мнение (adverse).
- Если аудитор ограничен в доступе к доказательствам (например, невозможен пересчёт) и это существенно — либо квалифицированный вывод о невозможности получения убедительных доказательств, либо отказ от выражения мнения (disclaimer).
- В любом случае при признаках мошенничества — немедленное информирование руководства и органов управления (и, при необходимости, правоохранительных органов) в соответствии с нормативными требованиями; документирование коммуникаций.
6) Документирование
- Зафиксировать все выполненные процедуры, полученные доказательства, выводы и принятое решение по аудиторскому мнению; приложить акты инвентаризации, акт о списании, протоколы опросов и т. п.
Замечание: конкретные проводки и дальнейшее оформление зависят от причин недостачи и требований национального бухгалтерского и налогового права; рекомендую согласовать окончательные проводки с главным бухгалтером и, при необходимости, с налоговым консультантом.