Предположения (обязательно согласовать с политикой банка): кредит выдан как «пулл» с выплатой процентов ежегодно и погашением основного платежа в конце (bullet); на момент реструктуризации процентов за 1-й год выплачено; учет по МСФО (IFRS 9). Далее — схема учёта, расчёты и варианты (модификация vs. переоформление = фактическое списание/новый договор).
1) Первоначальное признание
- Принятие кредита по себестоимости (амортизированная стоимость) равной полученной сумме (при отсутствии комиссий и прочих первоначальных затрат):
- Д-т Кредит клиенту: $10000000$ - К-т Денежные средства/субсчёт выдачи: $10000000$
- Начисление процентов (годовая ставка 12 %):
- Процентный доход за 1-й год:
$${\text{Interest}}_1=10000000\times 0.12=1200000.$$ - Запись при начислении/получении процентов:
- Д-т Денежные средства / Проценты к получению: $1200000$ - К-т Процентный доход: $1200000$
2) Состояние до реструктуризации (после 1-го года)
- Балансовая стоим.: основная сумма (при уплате процентов) $10000000$.
3) Реструктуризация (через год ставка снижается до 10 % и срок пролонгируется на 2 года)
(вариант A — модификация, не приводящая к списанию; вариант B — существенная модификация → списание и признание нового актива)
A. Если модификация не существенная (применяется правило пересчёта по оригинальной эффективной ставке)
- Оценка: пересчитать приведённую стоимость модифицированных денежных потоков дисконтированием по оригинальной эффективности (EIR = 12 %), затем разница признаётся в прибыли/убытке и скорректирует балансовую стоимость (gross carrying amount).
Предполагаем, что после пролонгации остаётся ещё $4$ годовых выплат процентов по $10\%$ (то есть пролонгация удлинила срок до 4 лет с момента реструктуризации — скорректируйте при другой допущении). Размер годового процента: $1000000$.
Приведённая стоимость модифицированных платежей на дату реструктуризации (дата = конец 1-го года):
$$PV=1000000\left(\frac{1}{1.12}+\frac{1}{1.12^2}+\frac{1}{1.12^3}+\frac{1}{1.12^4}\right)+\frac{10000000}{1.12^4}.$$ Численно (округл.):
$$PV\approx 1000000\times 3.03735+10000000\times 0.63552\approx 3037350+6355180=9392530.$$
- Разница и проводки:
- Разница (убыток от модификации):
$$\Delta ={\text{CarryingAmount}}_{\text{до}}-PV=10000000-9392530=607470.$$ - Проводка (на дату модификации):
- Д-т Убыток от модификации кредитов (P&L): $607470$ - К-т Кредит клиенту (уменьшение бал. стоимости): $607470$
- После корректировки новая балансовая стоимость (gross carrying amount) = $9392530$.
- Последующая доходность:
Согласно IFRS 9, доход по процентам в последующие периоды начисляется по оригинальной эффективной ставке (12 %) на скорректированную балансовую стоимость:
$${\text{InterestRevenue}}_{\text{period}}=9392530\times 0.12\approx 1127104.$$ Из них наличные поступления процентов фактически = $1000000$ (по контракту 10 %); разница $\approx 127104$ — амортизация дисконта (увеличивает бал. стоимость) и будет постепенно «сводиться» к условиям платежей.
Запись при признании процентных доходов и получении денежных средств:
- Д-т Денежные средства: $1000000$ - Д-т Кредит клиенту (амортизация дисконта): $127104$ - К-т Процентный доход: $1127104$
B. Если модификация существенная → списание старого договора и признание нового
- Критерии существенности: значительное увеличение срока, существенное снижение процентной ставки, изменение валюты/условий залога и т.п. (политика банка должна дать количественную границу). При существенной модификации старый инструмент списывается и признаётся новый по справедливой стоимости.
- Процедура (упрощённо):
1. Списать старый кредит по балансовой стоимости:
- Д-т Убыток от выбытия (P&L) / Прочие расходы: $(\mathrm{балансоваястоимость}10000000)$ - К-т Кредит клиенту: $10000000$ 2. Признать новый кредит по справедливой стоимости (обычно PV новых денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке (например 10 %)):
$$F{V}_{\text{new}}\approx 1000000\sum _{i=1}^4\frac{1}{1.10^i}+\frac{10000000}{1.10^4}\approx 10000000(\text{приблизительно}).$$ - Д-т Кредит клиенту: $10000000$ - К-т Доход / Прибыль от переоценки (в зависимости от разницы): $...$
В результате признаётся новый актив и любые прибыли/убытки отражаются в P&L.
4) Резервы по кредитам (ECL — IFRS 9)
- При первоначальном признании: рассчитывается 12-месячный ECL (если риск не возрос существенно). Формула:
$$ECL=\sum _{t}P{D}_t\times LG{D}_t\times EA{D}_t\times D{F}_t.$$ Здесь $PD$ — вероятность дефолта, $LGD$ — ожидаемые потери при дефолте, $EAD$ — ожидаемая задолженность на момент дефолта, $DF$ — дисконт-фактор.
- После реструктуризации: требуется оценить изменение кредитного риска.
- Если кредитный риск существенно возрос → перевод в Stage 2/3 и признание lifetime ECL (ожидаемые потери за весь остаток срока).
- Если риск не существенно возрос → оставить в Stage 1, 12-месячный ECL.
- Иллюстративный пример (простая оценка):
Допустим, после реструктуризации PD_lifetime = 5 %, LGD = 40 %, EAD = $10000000$:
$$EC{L}_{\text{lifetime}}=0.05\times 0.40\times 10000000=200000.$$ Запись создания резерва:
- Д-т Расходы по ожидаемым кредитным потерям: $200000$ - К-т Резерв по кредитам (обесценение): $200000$
5) Требуемые раскрытия и контроль
- Документировать обоснование квалификации реструктуризации как модификации или списания.
- Отражать в примечаниях раскрытия: изменение условий, эффект на прибыль/убыток, влияние на ECL, чувствительности.
- Согласовать внутреннюю политику банка по критериям существенности и методике расчёта ECL.
Краткое резюме действий для бухучёта
- Признание первоначальное: $10000000$ (амортиз. стоимость).
- Начисление процентов 1-го года: $1200000$.
- На реструктуризации:
- Если несущественно: пересчет PV по оригинальному EIR (12 %), признание разницы $607470$ в P&L и новая gross balance = $9392530$; последующий процентный доход = $9392530\times 12\%$.
- Если существенно: списание старого и признание нового актива по справедливой стоимости; отразить прибыль/убыток.
- Резервы: пересмотр ECL (12-месячный или lifetime) и признание/корректировка резерва по результатам оценки кредитного риска.
Если нужно — могу дать ту же схему под российские ПБУ/положение Банка России или выполнить расчёт для другого допущения (например аннуитентные платежи или иной вариант пролонгации).