Кратко и по существу.
Исходные данные: отгрузка $28$ декабря, сумма $500000$ руб., оплата $30$ января, возможен возврат в течение $15$ дней.
1) МСФО (IFRS 15)
- Принцип: признавать выручку, когда контроль над товаром передан и сумма, которую ожидают получить, надёжна. Если есть право возврата — признавать лишь ту часть вознаграждения, к которой ожидается право компании, и отражать обязательство по возвратам и актив по праву на возвращённые товары.
- Если компания может надёжно оценить ожидаемые возвраты:
- оцените ожидаемую сумму возвратов $R=S\times r$, где $S=500000$, $r$ — ожидаемый процент возвратов;
- признание выручки в момент передачи контроля (то есть $28$ декабря) в сумме $S-R$;
- одновременно признаётся обязательство по возвратам на сумму $R$ и актив (право на возвращённые товары) на стоимость ожидаемых возвращённых товаров (по себестоимости за вычетом затрат на восстановление).
- Финансирование: период до оплаты ~$33$ дня (< 12 мес) — корректировка на значительный финансовый компонент не требуется.
- Если компания не может надёжно оценить возвраты:
- отсрочить признание выручки до истечения периода возврата (после окончания $15$-дневного срока — фактически после $12$ января), либо до момента, когда оценка становится надёжной.
Пример проводок (концептуально, суммы в рублях — KaTeX):
- при отгрузке и надёжной оценке возвратов:
- Дт 62 «Расчёты с покупателями» $S$ / Кт 90.1 «Выручка» $S-R$ - Кт (доп.) 76/разд. «Обязательство по возвратам» $R$ - Дт «Актив по возвращаемым товарам» (inventory right) = себестоимость ожидаемых возвратов / Кт 41 (запасы)
- Дт 90.2 «Себестоимость продаж» = себестоимость реализованных (нетто) товаров / Кт 41
- при невозможности надёжной оценки (отсрочка):
- не признаём выручку; отражаем отгрузку как дебиторскую задолженность или аванс/временное признание в зависимости от политики (в ряде случаев — Дт 62 / Кт 76 «Полученные авансы» или запись ожидания), окончательное признание — после истечения $15$ дней.
Требуемые раскрытия (IFRS):
- полная политика признания выручки и оценка возвратов;
- раскрытие сумм выручки, возвратных обязательств (refund liabilities) и активов по праву на возвращённые товары;
- существенные суждения и оценки (оценка $r$, оценка себестоимости возвращаемых товаров);
- информация о сроках оплаты и о том, была ли корректировка на финансовый компонент.
2) РСБУ
- Принцип РСБУ схож: выручка признаётся при переходе права собственности (или риска/выгод) покупателю и при отсутствии существенной неопределённости по оплате и возвратам.
- Практика: если право на возврат существует, то:
- либо выручка признаётся после истечения срока возврата (то есть после $15$ дней — примерно после $12$ января), если нельзя надёжно оценить возвраты;
- либо при надёжной оценке — признаётся выручка в сумме нетто (аналогично IFRS) и создаётся резерв (оценка возвратов) и соответствующие проводки по запасам.
- Проводки в РСБУ (аналогичные IFRS, но в рамках счётной политики предприятия):
- при признании выручки: Дт 62 $500000$ / Кт 90.1 (выручка) — скорректированная на ожидаемые возвраты;
- Дт 90.2 / Кт 41 — списание себестоимости реализованных товаров;
- если признан резерв на возвраты — Кт 76 (или другой резервный счёт) — сумма возвратов; Дт соответствующего счёта затрат или резерва.
- Раскрытия в примечаниях РСБУ: порядок признания выручки, резервы на возвраты, существенные оценки.
3) Конкретно по датам в вашем примере
- Если возвраты могут быть надёжно оценены — можно признать выручку уже $28$ декабря, но в учёте отражается обязательство по возвратам и актив по ожидаемым возвратам.
- Если оценить возвраты нельзя — признание выручки откладывается до окончания $15$-дневного срока (после $12$ января). Оплата $30$ января — это дебиторская задолженность до поступления денег; значительного финансового компонента для корректировки цены не требуется (период < 12 мес).
4) Риски ошибок при признании выручки
- преждевременное признание выручки при неопределённости возвратов;
- неправильная оценка ожидаемой суммы возвратов $R$ (занижение — завышение выручки; завышение — занижение);
- неправильное измерение актива по возвращённым товарам (признание по некорректной себестоимости или игнорирование затрат на восстановление);
- несвоевременное отражение обязательства по возвратам и соответствующих корректировок в себестоимости;
- пропуск корректировки на финансовый компонент, если период оплаты станет длительным (>12 мес) или условия изменятся;
- недостаточные раскрытия и несоответствие учётной политики требованиям (особенно по IFRS), что ведёт к несоответствию отчётности и риску выводов ревизии/аудита.
Резюме: если возвраты можно надёжно оценить — признавайте выручку на $28$ декабря нетто и отражайте обязательство по возвратам; если нет — откладывайте признание до истечения $15$-дневного срока (после $12$ января). Оплата $30$ января не меняет признание (нет значимого финансирования).