Кратко и по существу — ключевые отличия и пример для долгосрочного строительного контракта.
1) Базовая концепция
- IFRS 15 — модель «5 шагов»: идентификация договора, обязательств по исполнению (performance obligations), определение цены, распределение цены и признание выручки при передаче контроля над услугой/работой. Контроль — ключевой критерий (момент и способ признания).
- РСБУ — традиционно ориентировка на передачу риска и фактическое выполнение (акты приёмки), возможность применения метода по степени завершённости при надёжной оценке результата; практики и нормативы менее детализированы, часто опираются на признание по завершении или «укрупнённой» себестоимости.
2) Критерии признания «по мере выполнения» (меняют момент признания)
- IFRS 15: выручка признаётся во времени (over time), если выполняется хотя бы одно из трёх условий:
1) покупатель получает и потребляет по ходу выполнения преимущества работы;
2) выполненная сторона создаёт или улучшает актив, контролируемый покупателем по мере создания;
3) у исполнителя нет альтернативного использования выполненной работы и у него есть обеспеченное право на оплату за выполненную работу.
(Все три формулируются словесно; в примерах советуют оценивать контроль и право на оплату.)
- РСБУ: критерии практичны — обычно используется признание по степени готовности, если результат договора можно надёжно оценить (определённа цена, оценка затрат и т. п.). Если оценка ненадёжна — часто признают по факту приёмки (completed-contract).
3) Измерение степени выполнения (метод определения объёма выручки)
- IFRS 15 допускает как input‑методы (например, «стоимость‑к‑стоимости») так и output‑методы (вехи, сданные кубометры и т.п.), главное — faithful depiction. Пример формулы cost‑to‑cost:
$$\text{Выручка признанная}=\text{Цена договора}\times \frac{\text{Затраты на дату}}{\text{Оценочные общие затраты}}$$ пример: цена $10000$, затраты на дату $4000$, оценочные общие затраты $8000$ ⇒ признано $10000\times \frac{4000}{8000}=5000$.
- РСБУ чаще использует метод «затраты‑к‑итогу» (стоимости) или «по акту приёмки», но требования к выбору и обоснованию метода менее стандартизированы — в практике возможны отличия в оценках и допущениях.
4) Учёт затрат на получение/выполнение договора
- IFRS 15: капитaлизируются прямо относимые инкрементальные затраты на получение договора и затраты на выполнение, если они будут возмещены и обеспечивают будущие экономические выгоды; амортизация по сроку деятельности договора.
- РСБУ: чаще такие затраты списываются в расходы текущего периода или капитализируются по общим правилам в инвентарные затраты; правила менее строги и могут приводить к иной величине прибыли по периодам.
5) Оценка убыточности (onerous contracts)
- IFRS: если ожидаемые оставшиеся затраты превышают оставшуюся выручку, необходимо немедленно признать убыток по договору (оценка и признание обязательства).
- РСБУ: есть требования по признанию убытков по нерентабельным договорам, но подход к оценке и времени признания может отличаться, что даёт разницу в моменте признания убытка.
6) Представление в отчетности и раскрытия
- IFRS 15 требует: разделение контрактных балансов (contract assets / contract liabilities), раскрытие политики по методам измерения прогресса, значительные суждения, движения по контрактным остаткам и пр.
- РСБУ: в балансе и отчёте о прибылях/убытках обычно отражаются дебиторская задолженность, авансы и доходы будущих периодов; раскрытия менее подробные, специальных «contract asset»/«contract liability» в парадигме РСБУ нет.
Иллюстрация различия момента признания (условный пример)
- Условия: цена договора $10000$, оценочные общие затраты $8000$, затраты на дату отчёта $4000$. Клиент принимает поэтапно, но формального акта приёмки нет.
- IFRS 15: если выполнено условие контроля во времени (например, клиент получает выгоды по ходу), признаём выручку $5000$ (см. формулу выше) и отражаем контрактный актив/счёт к получению.
- РСБУ: если применяют метод завершённости при отсутствии надёжной оценки или акта приёмки — выручка может не признаваться, пока не будет акт приёмки окончательный; либо признаётся по степени завершённости, но требования к документальному подтверждению могут привести к другому моменту признания.
Коротко о практическом эффектe
- IFRS чаще приводит к более «равномерному» признанию выручки по мере выполнения работ и к дополнительным активам/обязательствам (contract assets/liabilities), более широкому капитализируемому набору затрат и раннему признанию убытков по убыточным договорам.
- РСБУ может давать более «скачкообразную» картину — признание при приёмке/завершении или иной момент в зависимости от локальных правил и практики; раскрытия и классификация обычно проще.
Если нужно, могу привести подробный числовой расчёт и проводки для обеих систем по конкретному договору (укажите данные: цена, затраты по периодам, авансы, акты приёмки).