1) Переоценка запасов (overvaluation)
- Суть и влияние: завышение балансовой стоимости запасов или недооценка уценок/обесценения ведёт к завышению активов и искажению прибыли (COGS занижен). Частые причины — ошибочный учет себестоимости (FIFO/LIFO/AVG), непризнанные уценки/устаревание, мошенничество с документами.
- Признаки риска: резкое снижение оборачиваемости, несоответствие фактическим продажам, большие запасы slow‑moving.
- Аудиторские процедуры:
- Проверить метод оценки и его применение: пересчитать стоимость выборки позиций по учётной политике (FIFO/weighted average) и сверить с документами на закупку.
- Оценить NRV (net realizable value): выполнить тест продажоспособности и маржи, запросить markdown‑политику; для выборки пересчитать NRV = ожидаемая продажная цена − оцененные расходы на реализацию.
- Сравнить перпетуальный учёт с физическим: сопоставить обороты складских карт с приходными/выходными документами.
- Аналитика: рассчитать оборачиваемость запасов $\text{Turnover}=\frac{\text{COGS}}{\text{Average Inventory}}$ и выявить аномалии по категориям/магазинам.
- Тестировать уценки и резерв на брак/устаревание: проверить менеджерские расчёты и подтверждающие данные (старые остатки, сроки годности, сезонность).
- Рекомендация контроля: регулярные cycle counts, автоматизированная сверка ассортимент‑цен с POS.
2) Недостача (shrinkage/theft/shortage)
- Суть и влияние: физические потери запасов (кражи, порча, ошибки) приводят к занижению фактических остатков и искажению себестоимости; скрываемые недостачи маскируют слабые внутренние контроли.
- Признаки риска: систематические расхождения perpetual vs физический, локализованные проблемы по магазинам/сменам, высокие возвраты/списания.
- Аудиторские процедуры:
- Наблюдение инвентаризации: присутствовать при физической описи, проводить surprise counts; пересчитать выборку SKU и наблюдать процесс учёта.
- Сверка POS → склад: сопоставить данные продаж по POS с фактическим выбытиями и доставками; проверить cut‑off по дате/смене.
- Проверка журналов возвратов/аннулирований: выборочно верифицировать возвраты товара наличием реального возврата и документами на возврат денежных средств.
- Аналитика shrinkage: рассчитать $\text{Shrinkage \%}=\frac{\text{Book inventory}-\text{Physical inventory}}{\text{Book inventory}}\times 100\%$ по магазинам и товарам, отследить отклонения и тренды.
- Тестировать CCTV/доступы: запросить видеозаписи и журналы доступа для подозрительных часов/сделок; сверить с POS‑транзакциями.
- Рекомендация контроля: усилить сегрегацию обязанностей, внедрить RFID/штрихкоды и контроль на границах склада/магазина, регулярные surprise counts.
3) Фиктивные продажи (fictitious sales)
- Суть и влияние: фиктивные или манипулируемые продажи используются для сокрытия недостач, хищений или искажения выручки; товары могут оставаться на складе либо «перемещаться» фиктивно. Это искажает и запасы, и выручку/налоги.
- Признаки риска: продажи без поступления денежных средств/депозитов, несоответствие времени продажи и движения товара, повышенное число void/мануальных транзакций.
- Аудиторские процедуры:
- Трассировка продаж: vouch‑тест выборки POS‑транзакций до отгрузочных документов, товарно‑транспортных накладных и банковских подтверждений поступлений.
- Проверка кассовых депозитов: согласовать ежедневные отчёты POS с банковскими выписками и наличием инкассации; выявить расхождения.
- Анализ аномалий: выявлять транзакции с нулевой/отрицательной стоимостью, частые void/return, продажи в нерабочее время; применять дедупликацию и правила аномалий (включая Benford для больших наборов).
- Проверка ручных корректировок: выборочно проверить причины и авторизацию ручных корректировок запасов/продаж, просмотреть логи пользователей и историю правок в WMS/POS.
- Проверка возвратов/скидок: пройтись по крупным возвратам и скидкам на предмет подтверждающих документов и возврата товара.
- Рекомендация контроля: внедрить строгие полномочия на отмены/возвраты, журналы аудита в системе, связку POS→WMS с обязательной печатью/сканированием при выбытии товара.
Краткая стратегия снижения рисков в целом: комбинировать тесты контроля и substantive тесты, использовать data analytics (сверки perpetual vs fizical, оборачиваемость, shrinkage%), наблюдать реальные инвентаризации и проверять связность POS–WMS–банки.