Документы (чтобы подтвердить уплату и право на зачет)
- Документ, подтверждающий удержание/уплату налога за рубежом: сертификат/справка от налогового органа или плательщика (certificate of tax withheld), платёжные поручения, выписки банка, налоговая декларация иностранного налогоплательщика.
- Документы, подтверждающие факт и характер дохода: договор, акт/реестр выплат, расчет (statement) дивидендов/процентов от нерезидента.
- Справка о налоговом резидентстве (Tax Residency Certificate) вашей компании, если применяется льготный режим по соглашению об избежании двойного налогообложения.
- Нотариально заверенные копии / при необходимости апостиль и перевод на русский язык с нотариальным заверением.
- Копии учётных записей/выписок по валютным операциям. Хранить оригиналы/заверенные копии в течение срока давности (обычно 3–4 года).
Метод учёта и ограничение зачёта
- Иностранный налог учитывается методом зачёта (foreign tax credit). Он уменьшает российскую сумму налога к уплате, но не уменьшает налоговую базу (не исключает доход из базы).
- Общее правило предельного зачёта: зачет иностранного налога не может превышать сумму российского налога, исчисленного прямо с того же дохода. Обозначим: валовой иностранный доход $G$, уплаченный за рубежом налог $T_f$, ставка российского налога $r$. Тогда максимально допустимый зачет
$$C=\min (T_f,G\cdot r).$$ Российский налог к уплате по этому доходу после зачёта:
$$Ta{x}_{payable}=G\cdot r-C.$$ Примеры: $G=1000,T_f=150,r=0.20\Rightarrow G\cdot r=200,C=\min (150,200)=150,$ налог к уплате $=200-150=50$. Если $T_f=250$, то $C=\min (250,200)=200$ и налог к уплате $=0$ (переплаты не возвращаются в виде отрицательного налога).
Бухгалтерские записи (общая схема)
- При признании валового дохода отражаете валовую сумму $G$: Дт «Банк» — Кт «Доходы» на сумму $G$.
- Если налог удержан у источника до зачисления вам суммы, поступает только нетто $N=G-T_f$: отражаете поступление по банку $N$ и отдельно удержанный иностранный налог:
- Если иностранный налог может быть возвращён/зачтён иностранными органами — отражаете его как дебиторскую задолженность/возможный возврат (актив).
- Если возврат невозможен — отражаете как прочие расходы/налоговые расходы в бухгалтерском учёте (в зависимости от правил ПБУ/МСФО).
Концептуально: Дт «Актив — налоги к возврату» (или Дт «Прочие расходы») — Кт «Расчеты/банк» на сумму $T_f$; при поступлении чистой суммы: Дт «Банк» — Кт «Доходы» (на $N$), и отдельно корректируете разницу до $G$ учётом налога удержанного третьей стороной.
- При начислении российского налога на прибыль: сначала начисляете налог по общим правилам на всю налоговую базу (включая доход $G$): Дт «Расходы по налогу на прибыль» — Кт «Налог к уплате» (68) — сумма $G\cdot r$.
- Отражение зачёта: уменьшаете сумму налога к уплате на величину допустимого зачёта $C$: корректирующая проводка уменьшает обязательство по налогу на прибыль на $C$. Точная проводка зависит от учетной политики (например, корректировка проводкой Дт «Налог к уплате» — Кт «Прочие доходы/внереализационные» или иная «счётная» проводка по учёту зачётов), главное — документально зафиксировать расчёт $C$ и приложить подтверждающие документы.
Отражение в налоговой декларации и подтверждение
- В декларации по налогу на прибыль указываете иностранные доходы и суммы иностранного налога, заявляете зачет; приложите сканы/копии подтверждающих документов (переводы, заверения). Налоговые органы требуют обоснование права на зачет и расчёт предельной суммы.
- При применении льготы по соглашению (DTA) приложите справку о резидентстве и документы, позволяющие применить сниженные ставки/освобождение.
Практические замечания
- Документы на иностранном языке — с заверенным переводом. Некоторые страны требуют апостиль или консульскую легализацию для справок о налоге/резидентстве.
- Проверяйте лимит зачёта поквартально/по периоду — излишек иностранного налога не переносится как правило на другие доходы в России и не возмещается.
- Сохраняйте полный комплект подтверждений: налоговая в РФ может запросить оригиналы в ходе камеральной/выездной проверки.
Если нужно, могу привести конкретный пример бухгалтерских проводок под вашу план-счетов и числовой пример с проводками в KaTeX.