Кратко и по делу.
1) Критерии капитализации
- По МСФО (IAS 16, IAS 23): затраты капитализируются в составе первоначальной стоимости объекта ОС, если: (a) вероятно получение будущих экономических выгод от объекта; (b) стоимость затрат может быть надёжно измерена. Капитализируются прямые затраты на создание (материалы, зарплата, накладные), прямые расходы на монтаж и пуско-наладку и прямо относимые заёмные расходы (по IAS 23) до ввода в эксплуатацию. После ввода — начало амортизации. Нужно раскрывать метод амортизации, сроки, остаточную стоимость и движения балансовой стоимости.
- По РСБУ: аналогично — затраты на создание ОС отражают на счёте «08 Незавершённое строительство» (капитальные затраты: прямые затраты, общепроизводственные, сметные накладные и т.п.) и переводят на счёт «01 Основные средства» при вводе в эксплуатацию. Капитализация процентов возможна при документальном обосновании в учетной политике; при расхождении с налоговым учетом — образуются налоговые разницы.
2) Основные бухгалтерские проводки (пример для затрат 5 000 000 руб.)
- Учёт понесённых затрат в период строительства:
Debit 08 «Незавершённое строительство» 5 000 000 / Credit 51/60/70/... — в зависимости от источника оплаты.
- Если капитализируются проценты по кредиту, оформленному под стройку:
Debit 08 / Credit 66 (или 91-2) — сумма капитализируемых процентов.
- При вводе в эксплуатацию (перевод в основные средства):
Debit 01 «Основные средства» 5 000 000 / Credit 08 «Незавершённое строительство» 5 000 000.
- Начисление амортизации (после ввода): типичная запись (ежемесячно/ежегодно):
Debit 20/26/44/91 (в зависимости от назначения) / Credit 02 «Амортизация основных средств» — сумма амортизации.
(При закрытии начисленной амортизации к уменьшению стоимости при выбытии — соответствующие проводки.)
3) Расчёт последующей амортизации
- При прямолинейном методе годовая амортизация:
$\text{Годовая амортизация}=\frac{\text{Первоначальная стоимость}-\text{Ликвидационная стоимость}}{\text{Срок полезного использования}}$.
- Выбор метода и срока — по МСФО/РСБУ и учетной политике; амортизация начинается с момента готовности к использованию.
4) Влияние на показатели рентабельности и кредитоспособности
- Баланс: активы увеличатся на $5000000$ до ввода в эксплуатацию (счёт 08), затем на счёте 01 после ввода; при заёмном финансировании возрастут и обязательства.
- Показатели рентабельности:
- Краткосрочно (в период строительства) операционные расходы меньше — прибыль до амортизации выше → рентабельность продаж и EBITDA повышаются.
- После ввода и начала амортизации — расходы распределяются на срок службы, что снижает прибыль в будущие периоды по сравнению с немедленным списанием.
- ROA: $\mathrm{ROA}=\frac{\text{Чистая прибыль}}{\text{Средние активы}}$ — при увеличении активов ROA, как правило, снизится, если прибыль не вырастет пропорционально.
- ROE: $\mathrm{ROE}=\frac{\text{Чистая прибыль}}{\text{Средний собственный капитал}}$ — зависит от способа финансирования; при заемном финансировании рычаг может повысить ROE (при положительной марже), но и увеличить риск.
- Кредитоспособность и ликвидность:
- Активы возрастают → улучшаются показатели покрытия активами и обеспечение по займам.
- Если финансирование — долг, то показатели долговой нагрузки ухудшаются: $\text{Debt/Equity}=\frac{\text{Долг}}{\text{Собственный капитал}}$ увеличится, коэффициент покрытия процентов $\mathrm{Interest}\mathrm{Coverage}=\frac{\mathrm{EBIT}}{\mathrm{Interest}\mathrm{expense}}$ может снизиться (если проценты не капитализируются).
- Краткосрочная ликвидность (текущий коэффициент) зависит от структуры финансирования (увеличение долгосрочного долга даст другой эффект, чем краткосрочного).
- Налоговые последствия: амортизация для бухгалтерского и налогового учёта может отличаться → образование отложенных налогов (по МСФО).
5) Практические рекомендации
- Зафиксировать в учетной политике состав капитализируемых затрат и подход к капитализации процентов.
- Документировать прямую связь затрат и объекта (сметы, акты, наряды).
- Подобрать срок полезного использования и метод амортизации обоснованно; учесть влияние на налоговый учет и прогнозы денежных потоков.
- Оценить влияние на ключевые кредитные ковенанты (долговые коэффициенты, покрытие процентов) и при необходимости согласовать с кредиторами.
Если хотите — могу привести пример проводок по конкретным источникам финансирования (покупка за наличные, оплата поставщику в кредит, финансирование банковским кредитом) и показать расчёт годовой амортизации при заданном сроке и ликвидационной стоимости.