Кратко и по существу — учёт, налоги, претензии, влияние на отчётность и аудит.
1) Первичная проводка (при выдаче аванса)
- Дт $60.2$ «Авансы выданные» — Кт $51$ $600000$ руб.
2) Проверка и документальная база перед списанием
- Проверить наличие: договора, платежных документов, счета‑фактуры (если был НДС), переписки с поставщиком, решения/оповещения арбитражного суда о банкротстве, сведения от конкурсного управляющего.
- Подать требование требования кредитора в процедуре банкротства (включение в реестр требований кредиторов) — это ключевой документ для налоговой и аудита.
3) Варианты учёта и проводки
a) Если взыскание возможно (требование подано, вероятность возврата существенна) — не списывать, учитывать как требование (контролировать статус).
b) Если взыскание сомнительно — создать резерв по сомнительным долгам (ПБУ/учётная политика):
- Дт $91.2$ «Прочие расходы» — Кт $63$ «Резерв под сомнительные долги» (на сумме ожидаемой безнадёжной части, возможно частично из $600000$).
c) Если взыскание практически невозможно (нет имущества у должника, реестр не удовлетворяет или требование погашено частично и остаток безнадёжен) — списать аванс:
- если резерв был создан: Дт $63$ — Кт $60.2$ (списание через резерв);
- если резерва не было: Дт $91.2$ — Кт $60.2$ $600000$ руб.
4) НДС
- Если по авансу был принят к вычету входной НДС (отражён по Дт $19$), а поставка не состоялась — надо восстановить вычет и скорректировать налоговую отчётность: Дт $68$ — Кт $19$ на сумму входного НДС. Сдать уточнённую декларацию и уплатить сумму НДС плюс пени/штрафы при необходимости.
- Если НДС не вычитался — корректировок по НДС не требуется.
5) Налог на прибыль
- Для признания расходов (списание аванса) в целях налога на прибыль необходимы доказательства неисправности долга: заявленное требование в реестр кредиторов, решение суда/банкротного дела, отсутствие имущества у должника и т.п. Без таких доказательств налоговая может отказать в признании расходов — возможны доначисления и штрафы. Поэтому сохраняйте и оформляйте все документы.
6) Претензионная работа / варианты взыскания
- Подать требование в конкурсную массу (реестр кредиторов) — первоочередное действие.
- Мониторить конкурсного управляющего, участвовать в собраниях кредиторов.
- Исковые заявления до/после открытия производства (возможна предбанкротная претензия).
- Проверить наличие страхования аванса (страховая выплата).
- Оценить основания для привлечения к субсидиарной ответственности руководства поставщика (если есть признаки преднамеренного банкротства или незаконных действий) — при наличии доказательств подать соответствующее заявление.
- Продажа/переуступка требования третьим лицам (цессия) — при наличии рынка и согласия.
- Уголовно‑правовые шаги (заявление в правоохранительные органы) — при признаках мошенничества.
7) Влияние на финансовую отчётность
- Активы: уменьшение авансов (оборотный актив) на сумму списанной части;
- Отчёт о прибылях и убытках: прочие расходы/убытки увеличиваются на сумму списания или расходов на создание резерва;
- Налоговая база: уменьшение налоговой базы по прибыли возможно при наличии подтверждающих документов; обязательна корректировка по НДС, если вычет был восстановлен;
- Раскрытия: раскрыть существенные события (требование к конкурсной массе, оценку вероятного возмещения, сформированный резерв/списание) в примечаниях к отчётности.
8) Требования аудитора / документы для подтверждения
- Договор, платёжные документы, выписка банка, счёт‑фактура;
- Документы о банкротстве (оповещение суда), подтверждение направления и регистрации требования в реестре кредиторов, ответы конкурсного управляющего;
- Протоколы/приказы руководства об оценке, создании резерва и/или списании; расчёт ожидаемых потерь;
- Документы по НДС и уточнённые декларации (если восстанавливали вычет);
- Документы по претензионной работе, иными попытками взыскания (переписка, экспертизы, выводы юристов).
Аудитор проверит наличие и последовательность действий, обоснованность резерва/списания и корректность налоговых корректировок; при недостатке документов — возможно существенное замечание или оговорка.
Рекомендация: до окончательного списания довести до конца претензионную процедуру (включение в реестр, переписка с конкурсным управляющим, оценка шансов взыскания), документально зафиксировать управленческое решение; при наличии сомнений — создать резерв, при убедительном доказательстве безнадёжности — списать и скорректировать НДС/налог на прибыль.