Кратко и по делу.
Когда допустима реконструкция и переоценка по РСБУ
- Реконструкция: допустима, если выполнены капитальные работы, которые увеличивают первоначальную стоимость, продлевают срок службы или повышают полезные характеристики ОС. Такие затраты капитализируются как вложения во внеоборотные активы и вводятся в эксплуатацию как изменение стоимости основного средства или как новый объект.
- Переоценка: по правилам ПБУ 6/01 переоценка возможна для группы однородных основных средств при наличии необходимости приведения балансовой стоимости к справедливой (рыночной) стоимости; проводится периодически или при существенных изменениях цен. Переоценку проводят документально и по методике оценки.
Влияние на налоговую базу (налог на прибыль)
- Реконструкция: затраты, капитальные по экономическому содержанию, включаются в налоговую базу для начисления амортизации (налоговая стоимость увеличивается). Амортизация для целей налога начисляется с момента ввода в эксплуатацию увеличенной стоимости.
Формула налоговой базы амортизации:
$$TB=Cos{t}_{tax}-AccumDe{p}_{tax}$$ При реконструкции $Cos{t}_{tax}$ увеличивается на сумму капитальных затрат, следовательно увеличится база для начисления налоговой амортизации и ежемесячная/годовая налоговая амортизационная премия.
- Переоценка: для целей налогообложения прибыли переоценочные разницы обычно не признаются — налоговая стоимость остаётся по исторической (налоговой) стоимости; переоценка не увеличивает налоговую базу для амортизации. При последующей продаже определяется налогооблагаемая прибыль исходя из налоговой учетной стоимости (исторической), а не переоценённой.
Влияние на отчет о прибылях и убытках (РСБУ)
- Реконструкция: капитальные затраты при вводе в эксплуатацию увеличивают балансовую стоимость ОС и в дальнейшем увеличивают расходы по амортизации. То есть прямого единовременного списания в ПиУ нет (если не признаны в прочих расходах), но амортизационные расходы вырастут:
$$\Delta \text{Аморт. в год}\approx \frac{\Delta BV}{Remaining\_life}$$ Это уменьшит прибыль на величину возросшей амортизации в будущих периодах.
- Переоценка: при возрастании стоимости прирост обычно отражается в составе капитала (резерв переоценки), а не в ПиУ; при уменьшении стоимости убыток сначала относится на уменьшение ранее созданного резерва, а при его недостатке — на расходы ПиУ. Таким образом:
- Переоценка вверх: не влияет на текущую прибыль (но увеличивает балансовую стоимость и может создать отложенный налог).
- Переоценка вниз: может уменьшать прибыль (если превышает ранее учтённый резерв).
Отложенные налоги
- Любая разница между балансовой (учётной) стоимостью после реконструкции/переоценки и налоговой стоимостью создаёт временные разницы и приводит к образованию отложенных налоговых обязательств/активов:
$$DTL=(B{V}_{book}-TB)\times t$$ где $t$ — ставка налога на прибыль. Переоценка вверх обычно формирует DTL; реконструкция может создавать временные разницы по амортизации.
Коротко: реконструкция — капитализируется и увеличивает налоговую и бухгалтерскую базу для амортизации (увеличение амортизационных расходов и влияние на налоги через амортизацию и отложенные налоги). Переоценка по РСБУ меняет бухгалтерскую стоимость и капитал (резерв) и обычно не влияет на налоговую базу (налог считается по исторической стоимости), но приводит к временным разницам и отложенным налогам; снижение стоимости может отразиться в ПиУ.