Краткая процедура тестирования гудвилла по МСФО (IAS 36 и IFRS 3) и последствия признания убытка.
1) Область тестирования (распределение гудвилла)
- Разделите гудвилл (3 000 000 руб.) на наименьшие группы денежных поступлений (CGU или группы CGU), которые ожидаются получить выгоду от приобретения. Гудвилл должен быть выделен полностью и только тем CGU, которые от него выигрывают.
2) Частота тестирования
- Тестирование не реже 1 раза в год и дополнительно при признаках обесценения.
3) Определение возмещаемой суммы
- Для каждой CGU вычислите возмещаемую сумму как максимум:
$$\text{Recoverable amount}=\max (\text{Fair value less costs of disposal (FVLCOD)},\text{Value in use (VIU)})$$ - VIU рассчитывается как дисконтированная приведённая стоимость будущих денежных потоков:
$$\text{VIU}=\sum _{t=1}^n\frac{C{F}_t}{(1+r{)}^t}+\frac{TV}{(1+r{)}^n},$$ где, например, терминальная стоимость при постоянном росте:
$$TV=\frac{C{F}_{n+1}}{r-g}.$$ - Используйте ставки дисконтирования до налогообложения, соответствующие риску операции, реалистичные прогнозы денежных потоков и обоснованные допущения по темпам роста.
4) Сравнение и признание убытка
- Если суммарная балансовая стоимость CGU (включая гудвилл) превышает возмещаемую сумму:
$$\text{Impairment loss}={\text{Carrying amount}}_{CGU}-\text{Recoverable amount}.$$ - Распределение убытка согласно IAS 36:
a) Сначала уменьшите балансовую стоимость гудвилла:
$${\text{Loss}}_{\text{to goodwill}}=\min (\text{Goodwill carrying amount},\text{Impairment loss}).$$ б) Оставшуюся часть убытка распределите пропорционально по остальным активам CGU на основе их балансовой стоимости (до обесценения), но так, чтобы не снизить счётчики ниже возмещаемых сумм отдельных активов.
5) Учёт и раскрытие
- Убыток признаётся в прибыли или убытке немедленно.
- Гудвилл: убыток по гудвиллу нельзя восстановить в последующих периодах (reversal запрещён).
- Для остальных активов возможен последующий возврат обесценения, если возмещаемая сумма увеличится.
- Раскрытия (не исчерпывающий список): сумму убытка, CGU, к которой отнесён гудвилл, события/обстоятельства, метод определения возмещаемой суммы (FVLCOD или VIU), применённые ставки дисконтирования, прогнозные периоды, ключевые допущения (темпы роста, маржи), влияние на отчёт о прибылях и убытках и на отложенные налоги.
6) Пример (иллюстрация)
- Пусть в CGU: гудвилл = 3 000 000 руб., прочие активы = 7 000 000 руб., всего 10 000 000 руб. Найдена возмещаемая сумма = 8 000 000 руб.
$$\text{Impairment loss}=10000000-8000000=2000000.$$ - Сначала списываем гудвилл:
$${\text{Loss}}_{\text{to goodwill}}=\min (3000000,2000000)=2000000.$$ Гудвилл после обесценения = $3000000-2000000=1000000$. Другие активы не меняются в этом примере.
7) Налоговые и прочие последствия
- Проверьте налоговые последствия: изменение налогооблагаемой базы и необходимость признания/корректировки отложенных налогов по результатам обесценения.
Резюме: выполните распределение гудвилла на CGU, рассчитайте возмещаемую сумму (max(FVLCOD, VIU)), сравните с балансовой стоимостью, при необходимости признайте убыток (сначала списывается гудвилл), отразите в прибыли/убытке и выполните раскрытия согласно IAS 36; убыток по гудвиллу не подлежит восстановлению.