Схема начисления и распределения косвенных (накладных) расходов и влияние выбора базы распределения.
1) Последовательность (схема) распределения
- Сбор и группировка косвенных расходов по статьям (энергия, амортизация, аренда, общепроизводственные зарплаты и т.п.).
- Разделение по центрам затрат:
- производственные участки (цехи, участки);
- вспомогательные службы (ремонт, электроцех);
- управленческие/общехозяйственные центры.
- Взаимообслуживание: перераспределение затрат вспомогательных центров на производственные (метод прямого распределения или пошаговый).
- Определение базы распределения для каждого производственного центра (база может быть общезаводская — одна ставка, или по цехам — несколько ставок).
- Расчет нормо-ставки (нормо-коэффициента) косвенных расходов:
- для одной базы: $r=\frac{O}{B}$, где $O$ — суммарные косвенные расходы, $B$ — суммарная величина базы.
- по цехам: $r_j=\frac{O_j}{B_j}$ для цеха $j$.
- Начисление на продукцию: для изделия $i$ накладные = $r\cdot b_i$ (или суммарно по цехам/статьям).
- Контроль/анализ отклонений и корректировка норм (фиксирование фактической себестоимости).
2) Формулы (обобщённо)
- Ставка по одной базе: $r=\frac{O}{B}$.
- Накладные на единицу продукции: $O{H}_i=r\cdot b_i$, где $b_i$ — потребление базы на единицу.
- Полная себестоимость единицы: ${\text{Cost}}_i={\text{DM}}_i+{\text{DL}}_i+O{H}_i$ (DM — мат., DL — прямая зарплата).
- При использовании нескольких драйверов (ABC): $O{H}_i={\sum }_k{r}_k\cdot b_{ik}$, где $r_k=\frac{O_k}{B_k}$.
3) Влияние выбора базы распределения на себестоимость единицы
- Корреляция с потреблением. Если база хорошо коррелирует с реальным потреблением ресурсов (например, маш.-ч для машинноёмких операций), распределение справедливее и себестоимость точнее. Если база слабо связана (например, равномерно по выпущенным единицам при большом различии в ресурсопотреблении), происходит искажение.
- Чувствительность к объёму. При базе «выпущенные единицы» накладные на единицу сильно зависят от объёма: $OH\propto \frac{1}{\text{объём}}$. При базах типа маш.-ч или нормо-часов влияние сменяется в зависимости от использования.
- Различие по продуктам. Разные базы распределяют одинаковую сумму по-разному; один и тот же продукт может получить больше/меньше накладных в зависимости от базы, что влияет на маржинальность и ценообразование.
- Структура накладных (переменные/постоянные). При большой доле постоянных накладных ставка по базе «выпуск» делает себестоимость сильно зависящей от загрузки; базы, отражающие фактическое потребление мощностей, лучше распределяют постоянные затраты при смешанном ассортименте.
- Последствия для управленческих решений. Неподходящая база искажает информацию — приводит к неверным решениям о рентабельности, ценообразовании, выборе ассортимента.
4) Критерии выбора базы
- Степень причинно-следственной связи с расходом;
- Однородность продукции и технологических процессов;
- Доступность и надёжность данных;
- Простота расчёта vs точность (ABC точнее, сложнее).

5) Короткий числовой пример (иллюстрация эффекта)
- Пусть суммарные накладные $O=100000$.
- Две возможные базы: машин.-ч всего $B_{MH}=10000$ и чел.-ч (зарплата) $B_{LH}=20000$.
- $r_{MH}=\frac{100000}{10000}=10$ (руб. за маш.-ч).
- $r_{LH}=\frac{100000}{20000}=5$ (руб. за чел.-ч).
- Продукт А: потребляет $b_{A,MH}=8$ маш.-ч и $b_{A,LH}=2$ чел.-ч.
- Если база — маш.-ч: $O{H}_A=8\cdot 10=80$.
- Если база — чел.-ч: $O{H}_A=2\cdot 5=10$.
Разница большая — выбор базы критически влияет на себестоимость А.
Вывод: выбирайте базу(ы) распределения исходя из причинной связи с расходом и структуры производства; при смешанном ассортименте и разнохарактерных ресурсопотреблениях предпочтительна многобазовая система (ABC) или поцеховое распределение для минимизации искажений себестоимости.