Кратко о принципе и последствиях
- Изменение оценочного суждения (например, срока полезного использования ОС) — это изменение в оценке (не в учетной политике). По IFRS (IAS 8) и большинству НПА такое изменение признаётся перспективно — влияет на текущие и будущие периоды, предыдущие периоды не пересчитываются.
- На финансовую отчётность: меняется величина амортизационных отчислений, соответственно меняются прибыль до налогообложения и чистая прибыль в текущем и последующих периодах.
- На налогообложения: зависит от налоговых правил. Если налоговый амортизационный график остаётся прежним, то изменение оценки не меняет текущую налоговую базу сразу, но в последующих периодах возникает временная разница (carrying amount ≠ tax base) и, соответственно, отложенные налоги (остаток налога к уплате/возврату).
Пример чисел и расчётов
Дано:
- первоначальная стоимость ОС $C=1,200,000$;
- первоначальный срок $n_{old}=10$ лет (линейный метод, остаточная стоимость 0);
- прошло $t=4$ года;
- новое общее предположительное время службы $n_{new}=15$ лет;
- ставка налога на прибыль $T=20\%$.
Шаг 1 — расчёт накопленной амортизации и балансовой суммы до изменения:
$${\text{годовая амортизация}}_{old}=\frac{C}{n_{old}}=\frac{1,200,000}{10}=120,000$$ $$\text{накопленная амортизация}=120,000\times 4=480,000$$ $$\text{балансовая стоимость (carrying amount)}=C-480,000=720,000$$
Шаг 2 — новая ежегодная амортизация (перспективно):
$$\text{оставшийся срок}=n_{new}-t=15-4=11\text{лет}$$ $${\text{годовая амортизация}}_{new}=\frac{720,000}{11}\approx 65,454.55$$
Шаг 3 — эффект на прибыль и налог в следующем году (приблизительно):
Разница в амортизации за год:
$$\Delta \text{амор}=120,000-65,454.55=54,545.45$$ Это означает, что бухгалтерская прибыль до налога в год изменения и последующие годы увеличится на $54,545.45$ по сравнению с предыдущим методом.
Текущий налог (если налоговый график не изменился и налоговая амортизация остаётся $120,000$) не меняется сразу, потому что налоговая база определяется по налоговым правилам. Но возникает временная разница в последующем году:
После списания амортизации в следующем периоде:
$${\text{балансовая стоимость}}_{t+1}=720,000-65,454.55=654,545.45$$ $${\text{налоговая база}}_{t+1}=720,000-120,000=600,000$$ Временная разница (carrying amount $>$ tax base):
$${\Delta }_{temp}=654,545.45-600,000=54,545.45$$ Отложенное налоговое обязательство:
$$\text{DTL}={\Delta }_{temp}\times T=54,545.45\times 20\%=10,909.09$$
Интерпретация:
- В год изменения: бухгалтерская прибыль ↑ на $54,545.45$. Текущий налог по факту не меняется, если налоговая амортизация та же — значит эффективная налоговая нагрузка в отчёте по сравнению с прибылью снизится. Отложенные налоги на момент изменения могут не появиться (если сразу временной разницы нет).
- В последующих годах: из‑за того, что налоговая амортизация > бухгалтерской, будет образовываться DTL, который нужно признать (величина и момент — по IAS 12/аналогам).
Обязательные раскрытия (кратко)
- Характер изменения (например, «увеличен срок полезного использования ОС с 10 до 15 лет»), причина изменения.
- Количественное влияние на текущий период: сумма изменения амортизации и влияние на прибыль до/после налога (если оценимо).
- Ожидаемое влияние на будущие периоды (если возможно оценить).
- Информация о возникающих временных разницах и движении отложенных налогов (признание/изменение DTL/DTA) и ставка налога, использованная для расчёта.
- Примечание о том, что изменение признано перспективно и предыдущие периоды не пересчитываются.
Практические рекомендации
- Проверить налоговое законодательство: возможно, для налогового учёта требуется отдельное заявление или пересмотр амортизации.
- Рассчитать и документировать ожидаемое влияние на несколько следующих периодов и раскрыть в примечаниях.
- При существенном влиянии — представить количественную оценку и влияние на EPS (если применимо).
Если нужно — могу привести вариант бухгалтерских проводок для признания амортизации и расчет движения DTL по периодам.