Кратко и по пунктам — типовая процедура внешнего аудита годовой отчётности ГОУП, ключевые риски, сбор доказательств и формат взаимодействия.
1. Планирование и принятие задания
- Оценка приемлемости клиента, независимости, предварительная ознакомительная аналитика (сравнение с прошлым годом, отраслевые показатели).
- Определение материальности и рисков: базовые величины для материальности обычно выбираются как процент от ключевой базы (например, прибыль до налогообложения или валюта баланса) — типично $5\%-10\%$ от прибыли до налогообложения либо $0.5\%-2\%$ от общей суммы активов.
- Составление плана аудита: области с высоким риском, методы и ресурсы, календарный график.
2. Идентификация и оценка ключевых рисков (для ГУПа)
- Собственность и правовой режим активов (имущество принадлежит государству; риск неверного отражения прав, аренд, ограничений).
- Использование и учёт основных средств и запасов (недостачи, списания, занижение/завышение остатка).
- Соблюдение специальных требований законодательства и распоряжений собственника (госзаказы, отчётность перед учредителем, целевое использование средств).
- Доходы и расчёты с заказчиками (правильность признания выручки, расчёт по начислениям, бюджетные трансферты, субсидии).
- Расчёты с персоналом и начисления (задолженности, расчёты по налогам и взносам).
- Связанные лица и операции с ними (госорганами, подрядчиками).
- Возможные судебные споры, гарантии, условные обязательства.
- Риск мошенничества и злоупотреблений при использовании государственного имущества.
3. Процедуры сбора аудиторских доказательств
- Тесты контроля: проверка существующих процедур (приёмка/списание имущества, приём выручки, утверждение затрат). Включают walkthrough и реперформанс.
- Субстантивные процедуры:
- Инспекция документов: договоры, акты приёма-передачи, приказы, платёжные поручения, счета-фактуры.
- Подтверждения (confirmations) третьих лиц: остатки на банковских счетах, расчёты с контрагентами, наличие гарантий.
- Наблюдение: инвентаризация основных средств и запасов в день/период инвентаризаций.
- Пересчёт и переработка (recalculation): амортизация, начисления, налоговые расчёты.
- Аналитические процедуры: тренды, коэффициенты, отклонения от бюджета/плана, межпериодные соотношения.
- Перепроверка выверок: сверка субсчетов и главной книги, банковские выписки и реестр проводок, оборотно‑сальдовые ведомости.
- Использование экспертных оценок (оценка нематериальных активов, справедливой стоимости) — привлечение специалистов при необходимости.
- Документирование: все доказательства, выборка, обоснование выводов, описание процедур и результатов.
4. Методика выборки и критерии
- Использование статистической или не статистической выборки, размер зависит от риска и ожидаемой ошибки; в заключении — экстраполяция и оценка результатов.
- Для существенных операций (банковские выписки, крупнейшие контрагенты, крупные договоры) — 100% проверка.
5. Оценка результатов, обработка оценочных статей и последующие события
- Анализ существенных и несущественных отклонений; оценка потребности в корректировках отчётности.
- Проверка корректности раскрытий, связанных сторон, существенных событий после отчётной даты.
- Получение письменного заявления руководства (management representation letter).
6. Коммуникация и формат взаимодействия с аудируемым лицом
- Договор/соглашение и план-график работ с указанием сроков предоставления документов.
- Назначение контактных лиц со стороны предприятия (главный бухгалтер, ЮРИД/служба эксплуатации, ответственные за инвентаризацию).
- Предварительные (входные) встречи, промежуточные статус‑совещания (согласовать выявленные вопросы) и итоговая встреча (предварительные выводы, обсуждение корректировок).
- Список запрашиваемых документов (request list) с разумными сроками; электронный обмен документами по защищённым каналам.
- Оформление замечаний в форме списка незначительных/существенных недостатков и представление management letter с рекомендациями.
- Официальная коммуникация существенных нарушений и возможных признаков мошенничества — руководству и, при необходимости, учредителю/надзорным органам.
- Передача итогового аудиторского заключения и сопроводительных материалов (протоколы, корректирующие проводки, письма представления).
7. Итоговый отчёт и срок публикации
- Подготовка аудиторского заключения с аудиторским мнением (без замечаний / с оговоркой / отрицательное / отказ от выражения мнения).
- Сопровождающие документы: отчёт о существенных недостатках внутреннего контроля, рекомендации.
- Соблюдение сроков сдачи учредителю/регистрационным органам в соответствии с законодательными требованиями (согласовать в план-графике).
Коротко о приоритетах аудита ГОУП: фокус на праве владения и использовании государственного имущества, целевом использовании бюджетных/целевых средств, соблюдении требований учредителя и прозрачности операций с связанными лицами.