Предположения (важно): организация — торговая, расчет через банк; НДС применяется по ставке $20\%$. Привожу проводки и налоговые последствия для двух типичных ситуаций (сумма указана как с НДС и как без НДС).
1) Сумма предоплаты указана как включающая НДС (итого получено $1200000$ руб.)
- расчёт НДС и чистой предоплаты:
- НДС = $1200000\times \frac{20}{120}=200000$ - нетто (аванс) = $1200000-200000=1000000$
Проводки при получении аванса:
- Дт $51$ — $1200000$ руб. (поступление на расчетный счёт)
Кт $62.2$ — $1000000$ руб. (аванс полученный, нетто)
Кт $68$ (НДС) — $200000$ руб. (НДС с аванса)
Проводки при отгрузке товара (через 3 месяца), при признании реализации:
- Дт $62.2$ — $1000000$ руб. Кт $90.1$ (выручка) — $1000000$ руб. (перенос аванса в выручку)
- При оформлении реализации по НДС: ранее начисленный НДС по авансу учтён (в декларации он уже отражён в периоде получения аванса); при окончательной реализации в книге продаж указывается операция с учётом ранее полученного аванса (двойного начисления НДС не происходит).
- Списание себестоимости: Дт $90.2$ (себестоимость продаж) Кт $41$ (товары) — на фактическую себестоимость (сумма зависит от данных о запасах).
Налоговые последствия (основное, при ОСНО):
- НДС: обязанность по НДС возникает в момент получения аванса — НДС начислен и отражён в декларации за период получения аванса (по сумме НДС $200000$). При последующей отгрузке НДС не начисляется повторно, но в книге продаж/счет‑фактур делается соответствующее оформление по реализации.
- Налог на прибыль: аванс сам по себе не включается в налоговую базу по налогу на прибыль до момента передачи права собственности/отгрузки товара; доход для целей налога на прибыль признаётся при отгрузке (реализации).
- НДС к вычету у покупателя: покупатель сможет принять к вычету НДС по авансу при наличии счет‑фактуры (в сроки и в порядке, установленные НК РФ).
2) Сумма предоплаты указана как без НДС (продавец взимает сверху НДС):
- Предоплата нетто = $1200000$ руб.
- НДС от предоплаты = $1200000\times 20\%=240000$ руб.
- Общая сумма, которую фактически должен перечислить покупатель = $1200000+240000=1440000$ руб.
Проводки при получении (если перечислено именно $1440000$):
- Дт $51$ — $1440000$ руб.
Кт $62.2$ — $1200000$ руб.
Кт $68$ (НДС) — $240000$ руб.
Далее логика признания выручки и налогов аналогична пункту 1.
Особые режимы и замечания:
- Если организация на УСН (объект "доходы") — предоплата включается в налоговую базу УСН в момент её получения (т.е. сумма аванса учтётся как доход в том периоде). При объекте УСН "доходы минус расходы" порядок схож с учётом полученных денежных средств как дохода.
- Если организация освобождена от НДС или не является плательщиком НДС — проводки по НДС не делаются; налоговые последствия отличаются (НДС не начисляется).
- Обязателен выпуск счета‑фактуры (счета‑фактуры на аванс) и отражение аванса в декларации по НДС за период получения аванса; при отгрузке — оформление итоговой документации и сверка с учётом аванса.
Коротко: при ОСНО — при получении аванса делают Дт $51$ Кт $62.2$ (нетто) и Кт $68$ (НДС); по НДС обязанность наступает при получении аванса, по налогу на прибыль — доход признаётся при отгрузке. Если нужен набор проводок с учётом конкретного налогового режима или с указанием бухгалтерских субсчетов (например, $68.02,62.2$ и т.п.) и/или проводки по себестоимости — укажите режим и дополнительные данные.