Кратко, по ключевым параметрам — когда признаётся, как рассчитывается, отличия в раскрытии.
1) Когда резерв признаётся
- РСБУ: резерв формируется при наличии фактических или статистически обоснованных сомнений в платёжеспособности дебитора (просрочка, банкротство, иные доказательства неполучения). Модель фактических (incurred) потерь — резерв обычно создают после выявления событий, указывающих на уменьшение взыскуемости.
- МСФО (IFRS 9): применяется модель ожидаемых кредитных потерь (expected credit loss, ECL). Резерв признаётся всегда: сначала — 12-месячные ECL (Stage 1); при значительном ухудшении кредитного риска — переход в Stage 2 и признаются пожизненные ECL; при кредитном ухудшении/безнадёжности — Stage 3 (кредит-импэйрд) — пожизненные ECL с иным подходом к признанию процентного дохода.
2) Как рассчитывается (методика)
- РСБУ: конкретика не строго регламентирована; применяют:
- индивидуальную оценку для конкретных сомнительных долгов (резерв = ожидаемая невозвратная сумма);
- групповую оценку по категориям/срокам задолженности (процентные ставки по возрастным группам);
- часто без дисконтирования (для краткосрочных требований).
Формула (упрощённо): ${\text{Reserve}}_{RSBU}=\sum (\text{expected\_uncollectible\_amount})$.
- МСФО (IFRS 9): количественно через PD, LGD, EAD и дисконтирование:
$\text{ECL}=\sum _s{\text{PD}}_s\times {\text{LGD}}_s\times {\text{EAD}}_s\times {\text{DF}}_s$,
где ${\text{DF}}_s=(1+i{)}^{-t_s}$.
Для Stage 1 PD — 12‑месячная вероятность дефолта, для Stage 2/3 — пожизненная; LGD и EAD базируются на исторических данных и прогнозах; требуются макроэкономические прогнозы и сценарии.
3) Отражение в отчетности и признание убытков
- РСБУ: резерв уменьшает балансовую стоимость дебиторской задолженности; расходы на создание резерва признаются в прибыли/убытке. Налоговые последствия — создание резерва может не признаваться для целей налога на прибыль (ограничения по НК РФ).
- МСФО: аналогично — коррекция к балансовой стоимости, убыток от ожид. кредит. потерь в P&L; влияние через прочие требования к раскрытию. Налоговые эффекты учитываются отдельно в налоговом учёте.
4) Основные различия и практические следствия
- Момент признания: IFRS — более ранний (forward‑looking), RSBU — позже (на основании фактов/статистики).
- Методология: IFRS строгая модель ECL (PD×LGD×EAD, сценарии, дисконтирование); RSBU — более гибкая/эмпирическая (проценты по возрасту, индивидуальные оценки), без обязательной дисконтовки.
- Требования к документированию и прогнозам: IFRS требует формальных процедур, моделирования, сценариев и обоснования; RSBU обычно проще — внутренние методики, нормативы компании/организации.
- Раскрытие информации: под IFRS (IFRS 7) — подробные раскрытия: методики расчёта ECL, предположения, сценарии и вероятности, чувствительность, сводка движений в резервах (начало периода, начислено, списано, проч.), концентрации кредитного риска, информация о коллатерале и т.д. РСБУ требует гораздо меньшего объёма раскрытий — сумма резерва и общие пояснения по методике в примечаниях к бухгалтерской отчётности; детализированных сценарных раскрытий обычно нет.
5) Практические рекомендации (коротко)
- При конвертации отчётности: под МСФО потребуется перейти от «старой» RSBU‑оценки к ECL‑модели с обоснованием PD/LGD/EAD и макроэкономическими сценариями; документация и раскрытия — существенно шире.
- Учесть налоговые различия для российской отчётности: резервы по РСБУ могут не уменьшать налогооблагаемую базу.
Если нужно — могу кратко привести пример расчёта ECL по конкретной дебиторской группе или шаблон раскрытий по IFRS.