Коротко и по сути — операции, проводки и влияние классификации по МСФО 9.
1) Классификация (кратко)
- Долговые инструменты: оценка по бизнес‑модели (продажа vs. удержание) и тесту SPPI. Возможные категории: в себестоимости (amortised cost, AC), FVOCI (debt) или FVPL.
- Долевые инструменты: по умолчанию FVPL; допускается безотзывная опция FVOCI для некотрируемых инвестиций (без реклассации в P/L).
2) Первоначальное признание
- FVPL: стоимость признания = справедливая стоимость; транзакционные затраты в P/L.
Проводка: Dr Финансовый актив (по FV) / Cr Денежные средства.
Транзакц. расходы: Dr Расходы (P/L) / Cr Денежные средства.
- AC или FVOCI: включают транзакционные затраты в стоимость актива.
Проводка: Dr Финансовый актив (включая TC) / Cr Денежные средства.
3) Последующая оценка и типичные проводки
a) Amortised cost (AC)
- Процентный доход по эффективной ставке (EIR): начисляется в P/L и корректирует балансовую стоимость.
Пример проводки (коупон и амортизация дисконт/премии):
Dr Денежные средства $(\mathrm{cash})$ $=$ фактический купон,
Dr Финансовый актив $=$ разница между начисленным доходом и полученным купоном,
Cr Процентные доходы (P/L) $=$ начисленный доход по EIR.
Иллюстрация: если купон $50$, начисленный по EIR $60$: Dr Cash $50$, Dr Financial asset $10$, Cr Interest income $60$.
- Возмещение/погашение: Dr Cash / Cr Финансовый актив; признаётся прибыль/убыток = разница между погашенной суммой и балансовой стоимостью.
b) FVOCI (debt)
- Процентный доход по EIR в P/L — проводки как для AC.
- Изменения справедливой стоимости — через OCI:
Рост: Dr Финансовый актив / Cr OCI — FV reserve.
Падение: Dr OCI / Cr Финансовый актив.
- Импэйрмент (ECL) — через P/L: Dr Impairment loss (P/L) / Cr Allowance for expected credit losses (contra‑asset).
- При выбытии долговых FVOCI‑инструментов накопленные OCI реклассиируются в P/L (recycled): Dr OCI / Cr Gain (P/L) при продаже (т.е. перенос накопленного в P/L).
c) FVPL
- Все изменения справедливой стоимости через P/L:
Рост: Dr Финансовый актив / Cr Gain — справедл. стоимость (P/L).
Падение: Dr Loss (P/L) / Cr Финансовый актив.
- Проценты/дивиденды также в P/L (но могут быть раскрыты отдельно).
- Нет отдельного ECL — потери отражаются через изменение FV.
d) Equity — FVOCI (элект. опция)
- Дивиденды: Dr Cash / Cr Dividend income (P/L) (если получены).
- Изменения FV: через OCI (Dr Финансовый актив / Cr OCI).
- При выбытии: накопленные OCI не реклассифицируются в P/L — остаются в капитале; при необходимости перемещаются в retained earnings: Dr OCI reserve / Cr Retained earnings.
4) Импэйрмент (ECL)
- Применяется к активам на AC и к долговым FVOCI.
- Проводка при признании ECL: Dr Impairment loss (P/L) / Cr Allowance for credit losses (contra‑asset).
- При снижении ожидаемых потерь — обратная проводка: Dr Allowance / Cr Impairment reversal (P/L).
5) Выбытие / погашение
- Общая проводка продажи/погашения:
Dr Cash \; = выручка,
Cr Финансовый актив \; = балансовая стоимость,
Разница: Dr Loss (P/L) или Cr Gain (P/L).
- Для FVOCI (debt): до продажи накопленный OCI переносится в P/L (рециклируется).
- Для FVOCI (equity): накопленный OCI не переносится в P/L — остается в капитале (перенос в retained earnings).
6) Реклассификация
- Редко; при изменении бизнес‑модели требуется реклассификация: пересчет стоимости на дату реклассации до новой категории.
- При переводе в FVPL разница между новой FV и предыдущей балансовой стоимостью признаётся в P/L.
7) Как классификация влияет на P/L (суть)
- AC: процентный доход по EIR в P/L; изменения кредитного риска и рынка не отражаются через P/L, кроме ECL и при выбытии.
- FVOCI (debt): процентный доход в P/L; справедливая стоимость — в OCI (с последующей реклассацией в P/L при выбытии); ECL в P/L.
- FVPL: все изменения справедливой стоимости и связанные доходы/убытки проходят через P/L немедленно.
- Equity FVOCI: изменения FV идут в OCI и не рециркулируются в P/L; дивиденды в P/L.
Коротко: ключевые бухгалтерские операции — первоначальное признание (включая учёт TC), начисление дохода по EIR (для AC и debt FVOCI), учёт изменений FV (через P/L или OCI в зависимости от категории), признание ECL для AC/FVOCI‑debt, выбытие с учётом правил реклассации OCI. Куда идут изменения (P/L vs OCI vs коррекция к carrying amount) определяет влияние на прибыль/убыток.