Кратко об основных методах распределения косвенных затрат
- Единая база (объёмная): всё распределяется по одному признаку (часы станка, человеко-часы, количество изделий, прямые затраты и т.п.). Просто, но искажает при разнотипных продуктах.
- Несколько пулов затрат (отдельные бюджеты по видам работ) + разные базы: уменьшает искажения, если пулы привязаны к драйверам.
- Activity‑Based Costing (ABC): выделяют активности и ставят ставки по драйверам активности (настройки, проверки, машин.часы и т.п.). Наименее искажающий, дороже в ведении.
- Распределение по службам/департаментам: прямой метод, шаговый (step‑down) и взаимный (reciprocal) — для распределения затрат сервисных подразделений между производственными.
- Критерии выбора базы: причинно‑следственная связь (cost driver), доступность данных, стоимость учёта.
Пример: два продукта A и B, общие косвенные затраты и активности
- Объём выпуска: $\text{A}=1000$ шт, $\text{B}=100$ шт (всего $1100$ шт).
- Прямые затраты на единицу: ${\text{direct}}_A=10$, ${\text{direct}}_B=20$.
- Общие косвенные затраты: $30000$, состав: настройки $12000$, инспекции $9000$, обслуживание станков $6000$, электроэнергия $3000$.
- Драйверы: настройки — $\text{A}=10$, $\text{B}=90$ (всего $100$ настроек); инспекции — $\text{A}=50$, $\text{B}=450$ (всего $500$); машин.часы — $\text{A}=1000$, $\text{B}=1000$ (всего $2000$).
1) Простое распределение по выпущенным единицам (объёмная база)
- ставка на единицу: $\frac{30000}{1100}\approx 27.27$.
- полная себестоимость: ${\text{cost}}_A=10+27.27\approx 37.27$, ${\text{cost}}_B=20+27.27\approx 47.27$.
2) ABC (по активностям)
- ставки по активностям:
$\text{setup rate}=\frac{12000}{100}=120$,
$\text{insp rate}=\frac{9000}{500}=18$,
$\text{maint rate}=\frac{6000}{2000}=3$,
$\text{power rate}=\frac{3000}{2000}=1.5$.
- распределение на продукт A:
${\text{OH}}_A=120\cdot 10+18\cdot 50+3\cdot 1000+1.5\cdot 1000=6600$, $\Rightarrow$ на единицу $\frac{6600}{1000}=6.6$.
- распределение на продукт B:
${\text{OH}}_B=120\cdot 90+18\cdot 450+3\cdot 1000+1.5\cdot 1000=23400$, $\Rightarrow$ на единицу $\frac{23400}{100}=234$.
- полные себестоимости: ${\text{cost}}_A=10+6.6=16.6$, ${\text{cost}}_B=20+234=254$.
Последствия искажения распределения
- При объёмном методе простой массовый продукт A выглядит дороже ($\approx 37.27$) чем реальная нагрузка ABC ($16.6$), а сложный низкообъёмный B — значительно занижен ($47.27$ против $254$).
- Ошибочные решения: неверное ценообразование (цена ниже реальной себестоимости для B), поддержание убыточного продукта B, отказ от прибыльного продукта A, неверные инвестиционные решения (закупка мощностей, автоматизация) и искажение показателей эффективности.
- Практический вывод: если продукты различаются по потреблению ресурсов/активностей, предпочтительнее выделять пулы и использовать драйверы (ABC) или хотя бы несколько баз — это снижает искажения и улучшает управленческие решения. В то же время надо учесть стоимость реализации ABC и выбирать баланс точности и затрат на учёт.