Ниже — сжатое, но полное руководство: какие проводки и в каком порядке признаётся выручка по долгосрочному договору строительного подряда (контракт длительностью $24$ месяца, авансы, промежуточные акты), отдельно по РСБУ и по МСФО (IFRS 15). Формулы — в виде KaTeX.
Кратко о методе признания (для обоих стандартов, когда возможно надёжно оценивать результат): используется метод пропорционального завершения (percentage-of-completion).
Процент выполнения (input method, cost-to-cost):
$$\text{POC}=\frac{\text{затраты, понесённые на дату}}{\text{плановые полные затраты по контракту}}$$ Выручка к признанию на дату:
$${\text{Выручка}}_{\text{к.д.}}=\text{Цена контракта}\times \text{POC}$$ Выручка в отчётном периоде:
$$\Delta \text{Выручка}={\text{Выручка}}_{\text{к.д.}}-\text{ранее признанная выручка}$$
1) РСБУ — порядок и проводки
- Условие признания: признаётся по методу пропорционального завершения, если можно надёжно оценить результат; если нет — при завершении работ. Проверять оценку с учётом рисков и вероятных убытков (при убытке — формируется резер).
- Основные счета (типично): 51 — расчётный счёт, 62 — расчёты с покупателями и заказчиками (авансы/счета), 20 — производство (WIP), 90.1 — выручка, 90.2 — себестоимость продаж.
Типовые проводки:
- Получен аванс от заказчика:
Дт 51 Кт 62 (субсчет «авансы полученные»)
- Учет прямых затрат по контракту:
Дт 20 (или иной счёт производства) Кт 10/60/70/69 и т.д.
- По промежуточному акту (если по акту возникает право выставить счёт) и при признании части выручки (на основании расчёта POC):
1) Если выставляют счёт и есть остаток аванса:
- сначала применяют аванс против выставленного счёта:
Дт 62 (авансы полученные) Кт 62 (расчёты с заказчиком) — (или переложение аванса в счёт выставленного требования)
- оставшуюся часть, если заказчик должен, отражают как дебиторскую задолженность:
Дт 62 (расчёты с заказчиком) Кт 90.1 — признана выручка
2) Если аванс полностью погашает сумму выручки на акт:
Дт 62 (авансы полученные) Кт 90.1 — признана выручка (в части аванса)
3) Одновременно признаётся себестоимость реализованной части:
Дт 90.2 Кт 20 — списана часть затрат в себестоимость (пропорционально POC)
- При завершении контракта: остатки WIP списываются в себестоимость и выручка и дебиторка/погашение аванса оформляются окончательно.
Особенности РСБУ:
- Требуется надёжная оценка результата — иначе выручка при завершении.
- Авансы учитываются как обязательства до признания выручки.
- Обязателен расчёт и признание возможных убытков по контракту (резерв) при ожидаемом убытке.
2) IFRS 15 — порядок и проводки (кратко и практично)
- Сначала выполняются пять шагов IFRS 15: идентификация контракта, performance obligations, определение цены сделки, распределение цены, признание при выполнении обязанностей. Для строительства обычно выручка признаётся "over time", если выполнено одно из условий (например, заказчик контролирует WIP или у исполнителя есть право на плату за выполненную работу).
- Если признание over time — используем метод измерения прогресса; чаще input method (cost-to-cost), формулы выше применимы.
Основные позиции в бухучёте по IFRS: Contract liabilities (авансы), Contract assets (право на вознаграждение за выполненную, но не выставленную сумму), Trade receivables (безусловное право на оплату), Revenue, Cost of sales, Construction-in-progress (WIP).
Типовые проводки:
- Получен аванс:
Дт Cash Кт Contract liabilities (advances from customers)
- Учет затрат (капитализация в WIP / contract asset):
Дт Contract asset (WIP) Кт Cash / Accounts payable — отражение прямых затрат, если стоимость работ капитализируется как актив контракта.
- Признание выручки в периоде по POC (сумма к признанию = см. формулы):
- Если до признания ранее были авансы (contract liabilities) — уменьшаете обязательство:
Дт Contract liabilities Кт Revenue (на сумму признанной доходной части, покрываемой авансом)
- Если нет аванса и возникает безусловное право на оплату (invoiced/появилось требование) — признаётся дебиторская задолженность:
Дт Trade receivables Кт Revenue
- Если признана выручка, но у вас ещё нет права выставить счёт (право условное) — вместо дебиторки возникает Contract asset:
Дт Contract asset Кт Revenue
- Признание себестоимости (списание WIP):
Дт Cost of sales Кт Contract asset (WIP) — списана часть затрат, соответствующая признанной выручке
- Выставление счёта/получение оплаты:
- Выставлен счёт и получено увеличение дебиторки: Дт Trade receivables Кт Contract asset (если до этого был Contract asset) или просто дебиторка уже отражена при признании выручки.
- Оплата: Дт Cash Кт Trade receivables (или Кт Contract liabilities если платят авансом)
Особые требования IFRS 15 (отличия от РСБУ):
- Обязательная идентификация и разделение performance obligations; распределение цены сделки между ними.
- Требование признания контрактных активов и обязательств в балансе и подробных раскрытий (методы измерения прогресса, существенные оценки, оценки переменной части цены, сроки оплаты).
- Капитализация расходов на привлечение контракта (если они существенны и будут возмещены) и прямых затрат — отличаются от локальной практики РСБУ.
- Обязательная оценка договоров на предмет убыточности (onerous contract) и признание убытка — аналогично, но с иными критериями измерения.
Краткая сводка проводок (сравнение)
- Получен аванс: РСБУ и IFRS — одинаково: Дт Cash Кт обязательство (аванс / contract liability).
- Затраты: РСБУ — Дт 20 (WIP) Кт поставщики/зарплата; IFRS — Дт Contract asset (WIP) Кт поставщики/зарплата.
- Признание выручки по POC: РСБУ — Дт 62/аванс или Дт дебиторка Кт 90.1; списание себестоимости Дт 90.2 Кт 20. IFRS — Дт Contract asset или Дт Trade receivables / уменьшение Contract liabilities Кт Revenue; списание себестоимости Дт Cost of sales Кт Contract asset (WIP).
- При завершении: выручка и себестоимость окончательно подтверждаются, остатки авансов перераспределяются.
Резюме (что важно практично):
- Рассчитать POC по формуле выше; признавать выручку в размере прироста выручки к дате.
- Вести отдельный учёт авансов (обязательство) и contract asset (WIP) при IFRS.
- В РСБУ важно доказать надёжность оценки — иначе отложенное признание до завершения.
- По IFRS необходимы дополнительные раскрытия, учёт переменной части цены, оценка штрафов, и капитализация некоторых затрат на получение контракта.
Если нужно — приведу пример проводок на числовом примере (с суммами) по шагам.