Кратко и по делу — процедура, риски, проводки и раскрытия.
1) Процедура аудита долгов старше 3 лет
- Получить актуальный реестр дебиторской задолженности (aging schedule) и выделить суммы > 3 лет.
- Подтвердить наличие документов: договоры, счета, письма-договорённости о реструктуризации, акты сверки, протоколы собраний/решений о списании.
- Выполнить внешние и внутренние подтверждения: запросить подтверждения дебиторов (confirmations), проверить последующие денежные поступления после отчётной даты, банковские выписки, акты выполненных работ/поставок.
- Проверить степень претензий/судебных исков и юридическую позицию: запросить заключение юриста, проверка статута исковой давности (statute of limitations).
- Оценить факторы сборности: платежеспособность дебитора, обеспечение/залоги, наличие поручителей, реструктуризация условий (график, списание процентов).
- Пересмотреть политику учета дебиторской задолженности и резерва (соответствие IFRS/GAAP/НПБУ): метод оценки (индивидуальная оценка, по группе, aging).
- Тестировать корректность расчёта резерва: пересчитать выборочно начисления резерва, проверить ставки и предпосылки.
- Получить подтверждение от менеджмента о намерениях (write-off, реструктуризация) и документально оформленные решения.
- Оценить события после отчётной даты и их влияние (последующие поступления, судебные решения).
2) Основные аудиторские риски и последствия
- Риск завышения активов и прибыли (overstatement of receivables / understatement of allowances).
- Риск несоответствия учётной политике и требованиям (например IFRS 9 — ECL): неверный уровень ожидаемых потерь.
- Риск сокрытия неплатёжеспособных контрагентов (fraud / management override).
- Налоговые риски (непризнанные расходы, спорные вычеты при списании).
- Риск нарушений раскрытия информации (неполные сведения об отношениях с аффилированными лицами или реструктуризации).
- Риск влияния на отчётность и положение компании (liquidity, going concern) при существенных суммах.
3) Оценка резерва / подходы к оценке
- Групповой метод (aging): рассчитать резерв по брекам:
$$\text{Reserve}=\sum _j{B}_j\times r_j$$ где $B_j$ — баланс в бреке, $r_j$ — ставка потерь для брейка.
- Индивидуальная оценка: для крупных или проблемных дебиторов оценка по ожидаемой дисконтированной сумме поступлений (для IFRS 9 — lifetime ECL для кредитно-обесцененных).
- Для долгов > 3 лет чаще используются высокие ставки или полное списание (100%) если юридически или фактически нереализуемы.
4) Рекомендуемые корректирующие проводки (общая форма)
- Если выявлено, что долг безнадёжен — списание:
$$\text{Dr:}\text{Allowance for doubtful accounts (резерв)}X$$ $$\text{Cr:}\text{Accounts receivable (ДЗ)}X$$ (если резерв ранее не создан).
- Если резерв нужно увеличить (создание/увеличение резерва):
$$\text{Dr:}\text{Bad debt expense (убыток от обесценения)}X$$ $$\text{Cr:}\text{Allowance for doubtful accounts}X$$ - Если долг списывается напрямую без резерва:
$$\text{Dr:}\text{Bad debt expense}X$$ $$\text{Cr:}\text{Accounts receivable}X$$ - Если позднее получен платёж по списанному долгу:
$$\text{Dr:}\text{Cash}Y$$ $$\text{Cr:}\text{Recovery of bad debts (призн. прочие доходы)}Y$$ или возвращение в резерв:
$$\text{Dr:}\text{Cash}Y$$ $$\text{Cr:}\text{Allowance for doubtful accounts}Y$$ в зависимости от политики.
5) Раскрытия в отчётности
- Сумма брутто дебиторской задолженности и величина резерва на дату отчёта; отдельное раскрытие существенных просроченных сумм (> 3 лет).
- Таблица движения резерва: открытие, начисления, использование (списания), восстановления, закрытие:
$$\text{Opening balance}+\text{Provision charged}-\text{Write-offs}+\text{Recoveries}=\text{Closing balance}$$ - Описание учётной политики по оценке обесценения (метод, ставки, предпосылки).
- Описание существенных неопределённостей и суждений менеджмента (включая судебные споры, реструктуризацию, сроки исковой давности).
- Раскрытие существенных связанных сторон и условий реструктуризации, если применимо.
- Информация о событиях после отчётной даты, влияющих на взыскание.
6) Практические рекомендации аудитору и менеджменту
- Требовать письменных решений о списании, протоколов наблюдательного совета/директора.
- Для долгов, по которым истёк срок давности, требовать подтверждение юридической позиции и, при необходимости, полное списание.
- Усилить контроль над регулярным анализом возрастной структуры (ежеквартально) и регламентировать пределы для списания/реструктуризации.
- Проверить налоговые последствия списания и правильно учесть в декларации.
Если нужно, могу подготовить шаблон таблицы движения резерва и пример расчёта резерва по aging с формулами и примерными ставками — скажите, хотите ли.