Кратко: по IFRS 9 кредит классифицируется по стадии (stage 1/2/3). «Значительный риск невозврата» обычно означает либо перевод в stage 2 (significant increase in credit risk → lifetime ECL), либо, если кредит уже кредитно‑дефолтный, в stage 3 (credit‑impaired → lifetime ECL + особый порядок признания процентов). Резерв признаётся как оценочная сумма корректировки справедливой (контра‑счёт) и отражается в прибыли/убытке.
Основные проводки (общая схема)
1) Если требуется создать (или увеличить) резерв на ожидаемые кредитные потери на сумму $E$:
- Дт: Расходы по обесценению финансовых активов (P&L) — $E$
- Кт: Резерв под ожидаемые кредитные потери (контра‑счёт к кредитам) — $E$
2) Если ранее был резерв $E_{old}$ и новый рассчитанный резерв $E_{new}$:
- Изменение $\Delta =E_{new}-E_{old}$.
- Если $\Delta >0$: как в пункте (1) — увеличиваем резерв на $\Delta$.
- Если $\Delta <0$: списываем избыточный резерв:
- Дт: Резерв под ожидаемые кредитные потери — $|\Delta |$
- Кт: Доход от восстановления оценки / уменьшение расходов — $|\Delta |$
3) При частичном или полном списании безнадёжной задолженности на сумму $W$:
- Дт: Резерв под ожидаемые кредитные потери — $W$
- Кт: Кредиты клиентам (сальдо задолженности) — $W$
Замечания по процентам:
- Для stage 1/2 процентный доход начисляется обычно на брутто‑сумму.
- Для кредитно‑обесцененных (stage 3) по IFRS процентный доход может признаваться на чистую балансовую стоимость (gross vs net rules) — это влияет на последующие проводки по процентам.
Пример (числовой): кредит выдан на сумму $10000000$. Рассчитанный lifetime ECL = $2000000$. Если резерв до этого был нулевой, проводка:
- Дт: Расходы по обесценению — $2000000$
- Кт: Резерв под ECL — $2000000$
Отличия от РСБУ (кратко)
- Методология: IFRS 9 = модель ожидаемых кредитных потерь (forward‑looking, probability‑weighted). РСБУ исторически более правилово/инцидентно ориентирована (провизии по признакам обесценения, нормативные процентные ставки/классификация по срокам просрочек).
- Время признания: IFRS часто требует более раннего признания резервов (при значительном увеличении риска), РСБУ — при наличии объективных признаков/по установленным правилам.
- Измерение: IFRS — оценка вероятности дефолта и потерь за всю оставшуюся жизнь (для stage 2/3); РСБУ — часто фиксированные коэффициенты/правила Банка России или оценка по категориям проблемных долгов.
- Презентация: в IFRS резерв вычитается из балансовой стоимости актива как контра‑счёт и убыток отражается в P&L. В РСБУ форма и классификация резервов регламентируются локально (и могут отличаться по представлению в отчётности и по налоговой трактовке).
- Проценты: при РСБУ банки чаще прекращают начисление процентов по проблемным кредитам; в IFRS порядок начисления процентов на stage 3 отличается (может начисляться на чистую сумму).
- Налоговый эффект: резерв по IFRS не автоматически влияет на налогооблагаемую базу; РСБУ‑резервы и их налоговый учёт подчиняются местному законодательству.
Если нужно, могу показать проводки для конкретной ситуации (stage 2 vs stage 3) с конкретными суммами.