Дано: нормативная себестоимость на единицу $1000$ руб., фактическая — $1120$ руб.
Общее отклонение на единицу: $\Delta =1120-1000=120$ руб. (неблагоприятное).
Для расчёта отклонений по материалам, трудозатратам и расходам общепроизводственного управления требуются дополнительные данные. Ниже — что нужно, формулы и краткие управленческие рекомендации.
1) Какие данные необходимы
- Материалы: нормативная цена $SP$ за единицу материала, нормативный расход $SQ$ материала на изделие, фактическая цена $AP$, фактический расход $AQ$ (на изделие или партию).
- Труд: нормативная ставка/тариф $SR$ за час (или за единицу работы), нормативные часы на изделие $SH$, фактическая ставка $AR$, фактические часы $AH$.
- Общепроизводственные (ОПУ): разделение на переменные и постоянные ОПУ; стандартная переменная ставка на час $SVOR$ (или на изделие), фактическая переменная ставка $AVOR$; плановые (бюджетные) и фактические постоянные накладные расходы; база распределения (нормо-часы или объём).
2) Формулы для расчёта отклонений
Материалы:
- Отклонение по цене материалов (MPV): $\text{MPV}=(AP-SP)\times AQ$.
- Отклонение по расходу (количеству) материалов (MQV): $\text{MQV}=(AQ-SQ)\times SP$.
- Общее отклонение по материалам: ${\text{M}}_{\text{total}}=\text{MPV}+\text{MQV}$.
Труд:
- Отклонение по тарифу (LRV): $\text{LRV}=(AR-SR)\times AH$.
- Отклонение по эффективности (LEV): $\text{LEV}=(AH-SH)\times SR$.
- Общее отклонение по труду: ${\text{L}}_{\text{total}}=\text{LRV}+\text{LEV}$.
ОПУ:
- Отклонение переменных ОПУ (spending): $\text{VOVS}=(AVOR-SVOR)\times AH$ (или на изделие).
- Отклонение постоянных ОПУ (spending): $\text{FOVS}=\text{Actual fixed OH}-\text{Budgeted fixed OH}$.
- Отклонение по объёму (volume): $\text{FOVV}=\text{Budgeted fixed OH}-\text{Standard fixed OH allocated to actual output}$.
- Общее отклонение по ОПУ = сумма соответствующих компонент.
Примечание: суммарные компонентные отклонения должны давать общее отклонение по себестоимости: ${\text{M}}_{\text{total}}+{\text{L}}_{\text{total}}+{\text{OH}}_{\text{total}}=120$ руб. на единицу.
3) Краткие управленческие решения по направлениям
Материалы:
- Пересмотреть поставщиков/цены, вести переговоры и договоры на объёмы.
- Снизить потери и брак (контроль качества, улучшение технологических карт).
- Оптимизировать складские запасы (FIFO, JIT) и стандартизировать материалы.
Труд:
- Анализ нормативов — скорректировать, если нереалистичны; обучение и бережливые практики для повышения производительности.
- Система мотивации/премий за производительность; планирование смен и уменьшение простаев/овертайма.
- Балансировка участков, оптимизация операций.
ОПУ:
- Снизить переменные расходы через энергоэффективность, контроль услуг, оптимизацию расходных материалов.
- Пересмотреть постоянные расходы: сокращение непроизводительных затрат, аутсорсинг, пересмотр аренд/сервисов.
- Улучшить загрузку мощностей для сокращения отклонения по объёму (увеличить выпуск или перераспределить фикс. издержки).
4) Что делать дальше (практический алгоритм)
- Собрать фактические и нормативные данные по компонентам (см. п.1).
- Рассчитать отклонения по формулам. Выявить крупные неблагоприятные отклонения (>порог).
- Провести причинный анализ (цены/качество поставщика, брак, неэффективность труда, простои и т. п.).
- Внедрить корректирующие меры (см. рекомендации) и отследить результатность на следующем периоде.
Если предоставите разбивку нормативной и фактической себестоимости по материалам, труду и ОПУ (или данные $SP,SQ,AP,AQ,SR,SH,AR,AH,SVOR,AVOR$ и т. п.), я выполню точный расчёт всех отклонений и покажу распределение $120$ руб. по компонентам.