Исходные данные (слои):
$100\text{шт.}\times 200=20000,200\text{шт.}\times 220=44000,100\text{шт.}\times 240=24000$.
Всего $400$ шт., общая себестоимость $88000$. Продано $250$ шт., на остатке $150$ шт.
1) FIFO (первые — списываются первыми)
$${\text{COGS}}_{FIFO}=100\cdot 200+150\cdot 220=20000+33000=53000$$ $${\text{Остаток}}_{FIFO}=50\cdot 220+100\cdot 240=11000+24000=35000$$
2) LIFO (последние — списываются первыми)
$${\text{COGS}}_{LIFO}=100\cdot 240+150\cdot 220=24000+33000=57000$$ $${\text{Остаток}}_{LIFO}=50\cdot 220+100\cdot 200=11000+20000=31000$$
3) Средневзвешенный
$$\bar{c}=\frac{88000}{400}=220$$ $${\text{COGS}}_{AVG}=250\cdot 220=55000,{\text{Остаток}}_{AVG}=150\cdot 220=33000$$
Проверка: для всех методов $\text{COGS}+\text{Остаток}=88000$.
Краткая оценка последствий (при росте цен, как в примере):
- При FIFO $\Rightarrow$ меньшая себестоимость проданных товаров, выше валовая прибыль и чистая прибыль, выше стоимость запасов на балансе.
- При LIFO $\Rightarrow$ большая себестоимость, ниже прибыль и налоговая нагрузка (лучший денежный поток за счёт меньших налогов), ниже запас на балансе.
- Средневзвешенный $\Rightarrow$ сглаженные результаты между FIFO и LIFO (меньше волатильности прибыли).
Утверждение о порядке прибыли:
$${\text{Прибыль}}_{FIFO}>{\text{Прибыль}}_{AVG}>{\text{Прибыль}}_{LIFO}$$
Примечание: LIFO запрещён по МСФО (IFRS), допускается в некоторых национальных правилах и по US GAAP.